審計學【101年檢事官財經組】

我選擇審計學【101年檢事官財經組】這一題來做釋列說明，理由是一般補習班的解答是錯誤的！為什麼我會這麼說呢？您看我第（一）小題的詳解就知道了。一般補習班解第（一）小題時，都只是單純從屬性抽樣項目與樣本量的變動關係去得出結論，但那樣的結論是錯誤的，因為由真正查表可以得知，情況a所需的樣本會是較大的，而非一般補習班所說的「無法判斷」！有興趣的朋友，請參考我的解析，謝謝各位！ 

【101年檢事官財經組】（6分）（6分）（6分）（8分） 請回答下列與審計抽樣相關的問題： （一）     於屬性抽樣時，在其他條件不變的情況下，請判斷下列兩種情況，何者所需的樣本較大，並請說明理由。情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%。情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%。 （二）     在使用統計抽樣進行內部控制測試時，抽取樣本的方法有那幾種？ （三）     查核人員有時會將樣本單位抽出後放回母體，再進行下一個樣本單位的選取。選取樣本時，是否要抽出再放回的考量因素為何？ （四）     由於內部控制的缺失，根據查核人員過去的查核經驗，預期受查者存貨明細帳經常發生高估的錯誤，而高估之錯誤與帳面金額並沒有關係。您建議使用那一種統計方法進行證實測試最為適當？並請說明理由。 （一） 關於問題（一），情況a所需的樣本較大，理由如下： 預期母體偏差率（PDr）係指查核人員根據過去經驗，預期母體可能會有的最大誤差率。預期母體偏差率愈小，代表母體發生偏差的機會小，故僅需較少樣本量；預期母體偏差率愈大，代表母體發生偏差的機會大，故需較多的樣本量。因此，預期母體偏差率與樣本量成正比。 最大可容忍偏差率（TDr）係指查核人員在不改變對內部控制的信賴程度下，所能容忍的最大偏差率，亦即查核人員於評估控制風險時對受查者的內部控制所願意接受的最大偏差率。查核人員願意接受的可容忍偏差愈小，所要求的樣本量就會愈大。因此，可容忍偏差率與樣本量成反比。 1.   理論上，最大可容忍偏差率增加的幅度大於預期母體偏差率增加的幅度，因為可容忍偏差率愈大，所要求的樣本量就會愈小，因此情況a所需的樣本較大。 2.   實務上，假設查核人員可接受5%可接受過度信賴風險（ARACR），情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%，查表得知，樣本量為93個﹔情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%，查表得知，樣本量為77個。假設查核人員可接受10%可接受過度信賴風險（ARACR），情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%，查表得知，樣本量為77個﹔情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%，查表得知，樣本量為48個。 準此，可知情況a所需的樣本較大。 （二） 關於問題（二），在使用統計抽樣進行內部控制測試時，選取樣本之方法常用者有下列三種： 1.   隨機選樣：係指對母體內或每一分層內之所有項目，以可事先計算之機會選取樣本。例如使用隨機號碼表選樣。 2.   系統選樣：係指以某一固定區間為選取間隔，並於首一區間內設一隨機起點以選取樣本。區間通常以項目數或累積金額為基礎。例如：選取每隔20張之傳票，或應收帳款帳戶累積金額每隔一萬元者為樣本。採用系統選樣時，為防止選取之樣本不具代表性，查核人員應注意母體內之所有項目是否為隨機排列。 3.   隨意選樣：係指選樣時不考慮金額大小、資料取得難易或個人之偏好，以隨意方式選取樣本，惟採用此方法時較易發生偏差，宜特別謹慎。 （三） 選取樣本時，是否要抽出再放回的考量因素： 1.   若使用隨機數表產生兩個相同的號碼時，查核人員可採取：（1）不放回抽樣（sampling without replacement）：代表一個項目一旦被選取，即不再放回母體合格項目中，故不會被第二次選取。（2）放回抽樣（sampling with replacement）：表示一個項目被選取後，立刻被放回母體合格項目中，因而可能被第二次選取。 2.   以亂數表選取樣本時，雖然不放回抽樣與放回抽樣均符合統計抽樣理論，但查核人員少採用放回抽樣方式進行查核抽樣的工作，因為採用不放回抽樣較有效率。 （四） 建議使用「差額估計法」進行證實測試最為適當，理由如下： 1.   「由於內部控制的缺失，根據查核人員過去的查核經驗，預期受查者存貨明細帳經常發生高估的錯誤，而高估之錯誤與帳面金額並沒有關係。」，因此不適用屬性抽樣原理之PPS之預期沒有錯誤或是只有一些高估錯誤之要件。 2.   由於查核值與帳面值間存在差額，但差額之大小和母體帳面值並無顯著關係，相較於單位平均估計法及比率估計法，差額估計法是較具成本效益之傳統變量抽樣方法。