稅法計算題：102年度綜合所得稅結算申報

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我將【101年地特三等財稅行政】第一題計算題中，題目提供的101年度相關免稅額及扣除額規定及稅額速算表，換上102年度的資料，其餘保持不變－「舊題新解」來囉！我的答案與算法與前輩先進有所不同，以下詳解與答案僅供各位參考用。

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【改編自101年地特三等財稅行政】

一、綜合所得稅計算題：

        假設王文豪先生設籍高雄市，去年（102年）50歲，全年薪資收入總額新臺幣（以下同）130萬元（已扣繳稅額4萬元）、臺灣銀行定期存款利息收入10萬元及郵局存簿儲金利息收入10萬元，當年度獲配已上市亞洲水泥股份有限公司股利淨額32萬元，含可扣抵稅額3萬元；配偶詹秀美女士48歲，去年全年薪資收入總額110萬元（已扣繳稅額3萬元）、私人借貸利息收入15萬元，政府公債利息收入10萬元（已扣繳稅額1萬元）；夫妻並扶養有王吉（24歲；就讀臺北某大學）、王祥（18歲；就讀某高中）兩名子女及同戶籍之胞弟王之初先生（46歲；領有重度身心障礙手冊）。

        王文豪家去年全年發生各項家庭重要支出如下：（一）捐贈現金10萬元給已合法立案之財團法人；（二）王文豪投保壽險保險費3萬元，全戶全民健康保險費（不含王之初）合計為2萬6千元，胞弟王之初投保商業保險之保險費2萬元；（三）全家醫藥費5萬元；（四）王家自用住宅購屋借款利息支出30萬元；（五）王吉校外住宿費5萬元；（六）詹秀美同年捐款給某政黨（為符合政治獻金法之政黨）30萬元；（七）王吉學費1萬8千元、王祥學費5千元。

        設以上支出均保留合法收據。請按現行所得稅法及相關法規，正確回答以最有利於納稅義務人王文豪夫婦申報戶（以下簡稱王家）的101年度綜合所得稅一般申報書之下列問題：（請詳附計算式，否則不予計分。）

1.        王家綜合所得總額為若干？（3分）

2.        王家得扣除之免稅額總額為若干？（3分）

3.        王家得扣除之列舉扣除額總額為若干？（3分）

4.        王家得扣除之各項特別扣除額總額為若干？（3分）

5.        王家全戶合併申報合併計稅應納稅額為若干？（3分）

6.        王文豪（夫方）薪資分開計稅合併申報之全戶應納稅額為若干？（3分）

7.        詹秀美（妻方）薪資分開計稅合併申報之全戶應納稅額為若干？（3分）

8.        王家102年度綜合所得稅結算申報時應補（退）稅額為若干？（4分）
 

提示：	設102年度相關免稅額及扣除額規定及稅額速算表如下： 一般個人免稅額每人85,000元；標準扣除額有配偶者158,000元；人身保險費每人上限24,000元；自用住宅購屋借款利息支出每戶上限30萬元；自住房租支出每戶上限12萬元；薪資所得特別扣除額每人上限108,000元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限27萬元；教育學費特別扣除額每人每年上限25,000元，身心障礙特別扣除額每人108,000元。

民國102年度綜合所得稅稅額速算表          （單位：新臺幣元；%）

級別	稅率		課稅級距	累進差額
1	5%		0－520,000	0
2	12%		520,001－1,170,000	36,400
3	20%		1,170,001－2,350,000	130,000
4	30%		2,350,001－4,400,000	365,000
5	40%		4,400,001以上	805,000

（一） 王家綜合所得總額：300萬元

家庭成員	全年綜合所得明細		已扣繳稅額及可扣抵稅額
王文豪（夫）	薪資所得	130萬元	已扣繳稅額4萬元
	利息所得	10萬元	「郵局存簿儲金利息收入10萬元」免稅
	營利所得	35萬元	股利淨額32萬元＋可扣抵稅額3萬元
詹秀美（妻）	薪資所得	110萬元	已扣繳稅額3萬元
	利息所得	15萬元	「政府公債利息收入10萬元」為分離課稅
王家綜合所得總額：		300萬元	10萬元

（二） 王家得扣除之免稅額總額：42萬5千元

內容	實際扣除金額	說明
夫王文豪（50歲）、妻詹秀美（48歲）	8.5萬元×2人	夫妻合併申報，一人免稅額8萬5千元
王吉（24歲）	8.5萬元	子女已滿20歲仍在校就學（當年度畢業亦可）
王祥（18歲）	8.5萬元	子女未滿20歲
弟王之初（46歲）	8.5萬元	同戶籍弟王之初，已滿20歲身心障礙，可以給兄王文豪扶養，屬得扣除免稅額之受扶養親屬

每人85,000元×5人（兩名子女及胞弟）＝免稅額合計42.5萬元。

（三） 王家得扣除之列舉扣除額總額：60萬元

扣除項目	支出項目	實際金額	扣除金額	說明
捐贈	合法立案之財團法人	10萬元	10萬元	未超過綜合所得總額20%，可全額扣除
	符合政治獻金法之政黨	30萬元	20萬元	不得超過綜合所得總額20%且不能超過20萬元。年所得300萬元，實際捐贈30萬元，捐增金額占綜合所得總額的10%（30萬元÷300萬元×100%），未超過20%的規定，但也只能填20萬元
保險費	壽險	3萬元	2.4萬元	每人最高2.4萬元。
	全民健康保險費	2.6萬元	2.6萬元	不受金額限制，可全額扣除
醫藥費	全家醫藥費	5萬元	5萬元	不管是國內或國外，只要是本人、配偶及受扶養親屬的醫藥費都可以扣除
自用住宅購屋借款利息	房屋貸款利息	30萬元	20萬元	扣掉儲蓄投資特別扣除額利息10萬元後的餘額（30萬元－10萬元＝20萬元）才可列報，但以30萬元為限
房屋租金支出	校外住宿費	5萬元	O	自用住宅購屋借款利息與房屋租金支出只能擇一申報，故選擇房貸利息扣除較有利
			60萬元	列舉扣除額總額

（四） 王家得扣除之各項特別扣除額總額：44.7萬元

扣除項目	支出項目	實際金額	扣除金額	說明
薪資所得	夫妻薪資所得	240萬元	21.6萬元	＝10.8萬元×2人
儲蓄投資	金融機構利息	10萬元	10萬元	核實認列，但每戶最高27萬元
身心障礙	領有重度身心障礙手冊	10.8萬元	10.8萬元	胞弟被扶養又領有身心障礙手冊，可扣除殘障扣除額
教育學費	王吉學費	1.8萬元	1.8萬元	受扶養的子女，每人上限2.5萬元
	王祥學費	0.5萬元	0.5萬元	受扶養的子女，每人上限2.5萬元
			44.7萬元	特別扣除額總額

（五） 王家全戶合併申報合併計稅應納稅額：175,600元

	（一）所得總額	300萬元
－	（二）免稅額總額	42.5萬元
－	（三）列舉扣除額總額	60萬元
－	（四）特別扣除額總額	44.7萬元
＝	所得淨額	152.8萬元

應納稅額＝所得淨額×稅率－累進差額

＝152.8萬元×20%－13萬元＝175,600元。

（六） 王文豪（夫方）薪資分開計稅合併申報之全戶應納稅額：

本題題目可以解讀成：以妻為納稅義務人，夫為配偶，薪資分開計稅，合併申報之全戶應納稅額。簡單的說就是：「將夫之薪資分開計稅，以妻為納稅義務人合併申報」。

夫之薪資所得－夫之免稅額－夫之薪資扣除額＝夫之薪資所得淨額
130萬元－8.5萬元－10.8萬元＝110.7萬元。
 

夫之薪資所得淨額×稅率－累進差額＝夫薪資之應納稅額
110.7萬元×12%－36,400元＝96,440元。
 

綜合所得稅淨額－夫之薪資所得淨額＝不含夫薪資之所得淨額
152.8萬元－110.7萬元＝42.1萬元。
 

不含夫薪資之所得淨額×稅率－累進差額＝不含夫薪資之應納稅額
42.1萬元×5%－0＝21,050元。
 

夫薪資之應納稅額＋不含夫薪資之應納稅額＝應納稅額
96,440元＋21,050元＝117,490元。

（七） 詹秀美（妻方）薪資分開計稅合併申報之全戶應納稅額：

本題題目可以解讀成：以夫為納稅義務人，妻為配偶，薪資分開計稅，合併申報之全戶應納稅額。簡單的說就是：「將妻之薪資分開計稅，以夫為納稅義務人合併申報」。

妻之薪資所得－妻之免稅額－妻之薪資扣除額＝妻之薪資所得淨額
110萬元－8.5萬元－10.8萬元＝90.7萬元。

妻之薪資所得淨額×稅率－累進差額＝妻薪資之應納稅額
90.7萬元×12%－36,400元＝72,440元。

綜合所得稅淨額－妻之薪資所得淨額＝不含妻薪資之所得淨額
152.8萬元－90.7萬元＝62.1萬元。

不含妻薪資之所得淨額×稅率－累進差額＝不含妻薪資之應納稅額
62.1萬元×12%－36,400元＝38,120元。

妻薪資之應納稅額＋不含妻薪資之應納稅額＝應納稅額
72,440元＋38,120元＝110,560元。

（八） 王家102年度綜合所得稅結算申報時應補（退）稅額：

因110,560元＜117,490元＜175,600元，故選擇「將妻之薪資分開計稅，以夫為納稅義務人合併申報」最有利。

應補（退）稅額＝應納稅額－已扣繳稅額及可扣抵稅額

＝110,560元－10萬元＝10,560元。