在日本電器大廠東芝（Toshiba）（6502-JP）企業財務造假的醜聞中，迷信數字的管理階層訂定達不到的KPI數字，纏繞在各部門頭頂的KPI幽靈，使得完成任務本身淪為所剩無幾的目標。導致執行者不惜作假只為追上目標的KPI，用Auditing的語言來說，就是「壓力、機會和藉口三要素的共同作用」，也就是大家常說的“舞弊三角”。
根據舞弊三角理論，過高的壓力，會誘導員工舞弊。例如，制度缺乏可操作性，而且對制度的程序進行頻繁檢查，員工可能反而會弄虛作假以蒙混過關。又如，對員工的大額獎賞和不切實際的考核指標掛鈎，員工也仍會舞弊，等等。
本案與其說是KPI訂的太高不易達成，不如說是「來自各方面的業績壓力太巨大」。企業上市之後想當然會受到來自各方面包括各種監管機構、證券公司、投資者等的外部監督，面臨巨大的業績壓力；同時市場對上市公司有業績上的要求，如果連續虧損或甚至淨資產為負值，公司就將被ST（Special
Treatment）或甚至是下市。可見，在業績上企業面臨較大的壓力。
根據舞弊三角理論，如果管理層對人為操縱的錯誤和記錄態度曖昧，沒有嚴厲的懲罰措施，舞弊者被發現後潛在的代價很低，有可能誘導舞弊者犯錯：「反正被發現了也不過如此」，這是舞弊者給自己行為的藉口之一。
Toshiba會計醜聞－日本審計員低薪影響查帳品質？
Toshiba的會計醜聞，凸顯日本公司治理的隱憂，會計專家們認為日本上市企業付給審計員的薪水過低，低薪現象可能影響到這些查帳人員的品質。日本企業文化並不重視審計員的價值，所以不願意付出高薪聘請這些會計師，這些會計師的薪水也因此遠低於目前國際的平均水準。
GMT分析師針對全球2330間上市公司做出調查，發現日本企業平均支付審計員的薪水為營業額的3.2個基點，是已開發國家中最低的，低於英國和美國的5.3和11.8個基點，也低於全球平均的5.6個基點。2013年東芝支付給安永會計師事務所（EY）的費用為營業額的1.5個基點，東芝過去6年來則是平均支付1.8個基點。業界認為審計員的薪水並不能完全用來評斷他們的審查品質和競爭力，畢竟有些公司可以獲得一些折扣，部分產業的審查過程比較簡單，勞動成本在不同市場也都不一樣。
會計師為爭取企業或公司行號的財務報告簽證業務、所產生的低價競爭是否對會計師簽證財務報告的公信度與獨立性帶來負面影響，進而影響財務報表使用者？
現今對歐美審計市場低價競爭的研究顯示，企業或公司行號更換會計師事務所後，新接任的會計師事務所普遍給予審計公費（會計報告簽證費用）折價的優惠，反映出企業或公司在轉換會計師事務所之際，會計事務所低價競爭取客戶的事實。事務所為了爭取客戶低價競爭，有可能試著縮減查帳的人力，以降低查帳的支出成本，並努力維持與客戶的恆久關係，以賺取未來長期利潤，此舉可能影響會計師簽證的公正、獨立性與查帳品質。
公司的股東或投資人想了解公司營運及財務狀況、銀行是否願意借貸資金給企業，借貸利率多寡等，經會計師簽證的財務報告是重要的參考依據。一旦減少應有的查帳人力，有可能會忽略企業在財務報告上一些隱藏的細節資訊，或是未能及修正企業在收入、負債上的不盡詳實的數字等。
歐美地區金融監督單位，大多對於會計報告簽證業務（審計市場）只要求會計事務所具名，外界無法檢視到真正執行業務的合夥會計師本身因審計公費減少（此為會計師的主要收入之一）帶來的實際影響；而中國方面不僅要求事務所具名，也要求實際負責的兩名會計師要一併具名。
「Fee
discounting and audit quality following audit partner changes: Chinese evidence」論文，為國際會計學界與主管機關制定未來財務報告揭露與審計定價相關政策，提供了最佳的參考依據；包括為了避免低價競爭帶來的負面影響，主管機關或許可以針對更換事務所或會計師個人的公司，訂出合宜的收費規範，或是明文要求財務報告簽證，除了會計事務所具名外，負責簽證的會計師也需一併具名。
[1]國立成功大學會計系主任黃華瑋、邱正仁教授、黃鼎喬博士與美國Florida International University特聘教授Dr. Kannan Raghunandan，「合夥會計師層級之審計市場低價競爭對於財務報導品質之影響（Fee discounting and audit quality
following audit partner changes: Chinese evidence）」論文，於2015年7月發表於The
Accounting Review。該研究採用中國特有的合夥會計師姓名揭露資料進行分析，樣本期間為2002年至2011年，共計9,684筆資料，研究結果發現跨會計師事務所間審計市場低價競爭僅存在於兩位簽證會計師同時更換時才會發生。在更換事務所的樣本中，共計379筆資料未更換或僅更換一位會計師，843筆資料則同時更換兩位會計師；分析顯示，同時更換事務所與兩位會計師群組者，調降審計公費的比例高達百分之31%，相較於未更會計師事務所或未更換會計師個人的企業，只有11%至14%發生審計公費調降的現象。此外財務報導品質也僅發生兩位簽證會計師與事務所同時更換並且調降審計公費時才會降低。
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