2011年6月29日 星期三

2012審計學教科書 (mentor) 高點李曉華101年度會研所、高普考、會計師上課用書

本書已於100年6月28日由高點出版,同步作為100年6月28日高點台北班李曉華會研所審計學上課用書。本書於每章最後皆附有Review Questions,申論題擬答可於本BLOG免費下載,敬請點選下面連結,謝謝您的支持與採用。



STUDY TEXT

本書內容
《審計學:完整版》共分五篇16章,包含新增(修)訂企業與政府審計準則公報(101年1月1日實施之48號審計準則公報將取代31、32、37號公報;49號審計準則公報與50號審計準則公報已完成三讀(但尚未發布),自101.1.1實施。本書以48、49、50號公報為架構)、財務會計準則公報、審計實務指引、公部門審計人員倫理規範與審計準則、中華民國會計師職業道德規範公報以及相關法令規定(如:公開發行公司建立內部控制制度處理準則、審計法、審計法施行細則…等),內容詳實完備,適合各類使用者選用。
適用對象
初學者:使用本書可建立完整審計學架構,奠定紮實根基,有利於未來參加研究所及國家考試之實力培養。
自學國家考試考生:對於含有審計學(概要)、審計學(含政府審計)、內部控制理論與實務…等考科之國家考試,本書就考試之出題重點均有詳細的解說與分析,如能熟讀本書,必能獲得佳績。
社會人士:本書巧妙結合理論與實務二大層面,因此除了作為教科用書與考試用書之外,本書亦是一本不容您錯過的絕佳案頭書。
實務案例
審計學具有理論性及實務性此雙重特性,本書除了審計學理論之解說外,亦額外彙整眾多相關實務界經典案例。讀者可依照個人興趣或學習需要自行決定是否閱讀,藉以增強實務見解,並且將理論與實務融會貫通。
即時交流
專屬Blog:http://trinityteam.blogspot.com/,本書作者會定期於此blog發布各類專業新知、法令及公報增(修)訂與考前猜題,以利讀者進行延伸學習,讓學習百分之百無縫隙。Email與Mobile phone:歡迎讀者隨時來信討論指教,讓您百思不得其解的疑惑瞬間迎刃而解!
EXAM KIT
本書讀者可搭配使用《P.S. 審計學歷屆試題詳解》,無論是大學校院的在學學生,還是已經畢業的在職或全職考生,均能有所俾益。《P.S. 審計學歷屆試題詳解》一書以考試重點作詳細歸納、整理與編排,以利讀者閱讀與練習,進而強化吸收和理解之成效,對於命題要點更是一目瞭然。本書所有題目均由林品希博士親自詳解,寫作流暢、說理清晰、淺顯易懂,必定令您如沐春風!
在學學生:《P.S. 審計學歷屆試題詳解》可作為教學課後復習或學生自我評量之用,隨時依照教學進度演練相關考題,讓學習不斷線。
自學考生:《P.S. 審計學歷屆試題詳解》可作為自學成效檢測之最佳工具書,並於平時厚實國家考試之答題能力,讓您在國家考試中無往不利、金榜題名。

審計學教科書各章Review Questions習題解答

高點100年6月28日---100年9月13日會研所上課補充教材

各章習題解答 Sample Answers of Review Questions

TM1審計理論與會計專業
TM2會計師之職業道德與法律責任
TM3查核委任與規劃
TM4內部控制
TM5查核證據
TM6審計抽樣
TM7電腦審計
TM8一般事項之查核
TM9銷貨及收款循環之查核
TM10採購及付款循環之查核
TM11生產(存貨)循環與人事(薪工)循環之查核
TM12投資、固定資產與融資循環之查核
TM13完成審計
TM14財務報表查核報告與內部控制報告
TM15其他簽證與非認證服務
TM16政府審計

2011年6月27日 星期一

《p.s. 90-99 中級會計學》最新勘誤表

各位親愛的同學與讀者朋友,

《p.s. 90-99 中級會計學》最新勘誤表已公佈在專屬討論區中,敬請前往瀏覽。如有其他問題,也歡迎在討論區中發文提問,謝謝!

齊霖

四種習慣將決定我們一生的健康‏

四種習慣將決定我們一生的健康在我們的生命中,有四種習慣將決定我們一生的健康,所以必須從平時就養成這四種健康習慣,而且缺一不可。如果沒有養成健康的習慣,就很容易生病。養成健康的習慣,對我們一生都有很大的幫助。
【第一種習慣:流汗】
流汗是好事,因為流汗是排肺毒最好的方法,所以一定要想辦法流汗,尤其是天氣炎熱的時候,因為天氣炎熱就是要讓我們流汗。可是現代人一感覺到炎熱就躲到房間,打開冷氣,流汗的機會自然變少了,身體怎麼會好?即使有時難得有機會流汗,也要到健身房,健身房是封閉空間,而且又有冷氣空調。其實,在健身房運動汗很危險,因為當我們流汗的時候,毛細孔是打開的狀態,萬一冷空氣灌進去,風邪容易入侵,導致肺部受到傷害。現在的人呼吸系統普遍不好,就是經常待在冷氣房,流汗的機會減少了,肺毒不容易排出去。所以,千萬不要排斥流汗,否則呼吸系統的毒排不出去,將造成身體的傷害。

【第二種習慣:喝好水】
流汗以後一定要喝水,而且不要等到口渴再喝,想到就喝,養成喝水的習慣,坐下來就喝水,不斷地上廁所,這樣可以把腎臟刷洗乾淨。現代人腎臟的問題很嚴重,有兩個重要原因,首先就是不喝水,另一個原因就是喝到不好的水。腎臟就是身上的兩個濾水器,只是不必換濾心,但是,喝到不好的水,會造成腎臟的負擔。所以,與其讓你的腎臟當濾心,不如花一點錢,買好的濾心。什麼錢都可以省,只有健康的錢不能省。建議先在家按裝一台優質的濾水器。病情的改善,第一個關鍵是先換掉有問題的水。很多人疏忽了水的重要性,導致百病叢生。尤其有兩種水絕對不能喝,也不能拿來做菜、煮湯,甚至不能拿來洗澡,許多尿毒症和癌症病人大多是喝這兩種水。一個是自來水,自來水中含釩重金屬、雜質,還有氯,煮沸過程頂多把氯煮掉而已,氯和水中有機物結合,會產生致癌物三氯甲烷,這問題很大。另外一個就是純水,拿純水澆花,花會死;養魚,魚也死。可是商人喜歡賣純水,因為純水不養菌,所以不容易壞掉。水中含有礦物質,細菌繁殖得非常快,不易保存,所以建議買一台優質的過濾系統來處理水質。喝水很重要,尤其早上起床後,還沒有刷牙前,先喝下500~600cc,若能喝到700~800cc更好,能讓你整夜凝結的美好唾液,通過胃與腸道,把累積在大腸幾十年的宿便排出來,感覺非常好!

【第三種習慣:改變飲食順序】
一定要養成良好的飲食順序,要空腹吃水果,絕對不可以飯後吃水果!從小老師就教我們飯後吃水果,幫助消化。問題是水果很快就會通過胃,經過小腸,大部分都在小腸吸收。如果我們飯後才吃水果,胃已經塞滿東西,水果根本無法通過胃部,經過一段時間,水果就會酸掉、臭掉、腐化,於是引發許多消化系統的問題。所以一定要養成空腹吃水果的習慣。當然,也可以生菜和水果一起吃。第二步就是喝小碗的湯,不要喝很多,太多的湯會沖淡胃液,影響消化。第三步是吃熟的蔬菜、豆類、米飯和地瓜。這些全都吃完,才可以吃肉。而且要遵照「吃肉八大原則」,就是晚上六點以前吃,一餐只吃一種肉,儘量吃魚肉,而且最好清蒸、汆燙或水煮。絕對不可以用油煎、油炒、油炸,而且最好選擇冬天吃,氣溫25℃以上不可以吃肉,15℃以下才可以吃。

【第四種習慣:充足的睡眠】
人們普遍以為,一天睡八小時最為適當,如果睡不夠八小時,便為睡眠不足。其實這說法是有根據的,因為睡得足不足夠是因人而異的。基本上,每一個人的體質、年齡、身處環境都有差異。即使晚上睡不足,但自己身體健康,日間工作正常,便不用強逼自己睡夠八小時,因為這樣是自尋煩惱,可能會引致失眠。需要培養固定的就寢時間,好好安排自己的生活,每晚大概約十時,最慢十一時入睡,如此一來早上六時左右便會自然醒過來。睡前利用自家浴盆,以自己能承受的最高熱度的熱水加上一碗粗鹽,水位則到肚臍為佳(若心臟機能甚好,則水位不超過鼻子都可以),身體浸泡約十到廿分鐘,會有溫泉浴的效果。若能加入備長炭則更佳,它可釋放大量負離子,有舒緩神經的作用。另外要注意的是,要放心躺在床上,不要因為「為甚麼自己還未睡著?」「究竟什麼時候才入睡?」等問題而憂心、介意,因為有了這種心態,自然不能夠心平氣和進入夢鄉,要培養定時上床的習慣也更艱辛。早睡早起型的人,睡眠迴圈一般非常規律,有足夠深沈睡眠的時間,讓身體徹底休息。這是最標準又健康的一種生活型態。

2011年6月24日 星期五

字字經典

愛情,令人手腳不聽話;婚姻,讓人腦筋不清楚
愛情,會讓人茶飯不思;婚姻,會讓人百思不解
男人有了錢,不想回家;女人有了錢;不想成家
有錢男人,喜歡老少配;有錢女人,喜歡姐弟戀
有錢有勢,可以指示;沒錢沒勢,只能請示
女友叮嚀,如沐春風;老婆叮嚀,如耳邊風

熱戀中,常常千言萬語;失戀後,常常自言自語
女人喜歡感性的男人;男人喜歡性感的女人
有錢,可以說大話;沒錢,只能說笑話
有錢人的煩惱跟貪有關;沒錢人的煩惱跟錢有關
禮多人不怪,話多人要怪,錢多人搞怪,才多人古怪
景氣好,許多人選投資;景氣差,有些人選投胎
出名很簡單,只要出醜;成名很簡單,卻要出眾
難追的女人,會被放棄;好追的女人,會被拋棄
婚前,女人被盯死死的;婚後,男人被綁死死的
強勢上司,說了就算;弱勢下屬,說了就算了

這不叫抄作業!

作業被發現是抄的以後,一小朋友談到:抄作業其實不叫抄作業,語文上說是借鑑,數學上叫類比,英語上叫copy,地理上是遷移,生物上是轉錄,物理上是參考系,化學上叫同分異構體,政治上叫求同存異,歷史上就是文化大統一!

2011年6月23日 星期四

p.s. 90-99 中級會計學(含財務報表分析)歷屆試題(選擇題+申論題)詳解


最新消息2011版 已於2011年3月21日發行上市
同學詢問2011年國家考試是否會有IFRS的題目?Erin的回答是:不至於.若是要考,也應該只是基本觀念,同學無須驚慌,只要勤做考古題,應當足以應對.
p.s. 90-99 中級會計學(含財務報表分析) 以POD方式(接單印刷)提供服務,本書訂價$580 (三民網路書店95折=$551),包含:(1) 廖會計師的版稅 + (2) 印刷費用+ (3) 封面+ (4) 排版費用+ (5) 運費,也就是說出版社將以"最低成本價"提供本書給有需要的學生;本書已於2011年3月21日上市歡迎同學洽詢指南金先生0933-709103(group order 8折);本書亦在重慶南路的實體書店上架:三民,建宏,書鄉林等書店 

Preface

會計是一門相當有趣的科學。剛開始踏入會計這個知識領域時,很多同學常常誤認會計只是簡單的加減乘除而已,結果換來的是好幾學期的不及格分數。有幸者,在遇到名師指點或是自己耐心的學習下,終於發現會計的深度及其可愛之處,而在其熱情的驅使下,下了許多功夫學習,可惜熱情卻總是一次次被不佳的考試成績澆熄,這樣的悲慘情況,總是重複的發生在多少同學身上。其實,會計是一門練習的科學,也就是不管同學對會計理論多麼熟稔,對會計學說多麼精研,還是要親自提筆計算題目,這樣才樣透過計算映證腦海中的理論與學說,在融會貫通後,考試也就能獲得高分。也就因為會計是一門練習的科學,所以只要多下苦功練習,就能獲得一定的成果。

多年來,我們一直提醒同學要多多親自計算題目,聽得進去的,考試總能獲得不錯的成績,但也有相當多的同學,為了節省時間而仍繼續不當的讀書方法,導致到現在仍無法脫離低分的泥沼,花了相當的時間,無法獲得相當的回報,真是相當可惜的一件事情。

有鑑於同學計算會計題目時,無法映證自己之計算是否正確,我們出版了這本中級會計學歷屆試題解答,考題範圍涵蓋了90~99年普考、高考、會計師、檢察事務官及關務特考之(中級)會計學題目。在本書中,每條題目皆經我們親自計算過,每題不分深淺,亦皆有提供說明,我們希望透過本書通俗平易的文字表達,能讓每位同學都可以很容易地切入各題目之解題重點,除了可以重拾對會計的熱情,更重要的是如能因此在考場獲得高分,這樣就達到我們出版此書的目的了。

近幾年來,台灣會計界最重大的事件,莫過於國際會計準則之轉換,因此這幾年的考生,何其有幸可以同時學習到兩套會計準則,亦何其不幸的可能跨大了考試準備的範圍。還好考選部已於100年2月18日明確公告,國際會計準則(IFRS)自民國101年1月1日起,才開始適用於公務人員高等考試三級考試「會計學」、「中級會計學」及公務人員普通考試「會計學概要」等3科目命題大綱內,因此如不願增加考試負擔的考生,可要努力今年考上自己目標中的公職。然即使如此,本書在不變更原有考題架構下,亦盡量以舊題新解方式,嘗試以國際會計準則來解題,希望能讓同學解題時,亦能順便對國際會計準則能有一些收獲與了解。

本書製作時間有些匆促,再加上是採用單元式的安排,所以然免有不足及遺漏之處。付梓之後如各位同學研讀時發現錯誤,煩請不吝指教。

2011年6月13日 星期一

MBA之外學的一堂課‏

【如果人生只是周而復始地去達到一個個目標,換來一次次的虛空感,其意義何在?】

香港科技大學王教授(C. Wang)有一張令人羨慕的履歷表。威斯康辛大學社會學碩士,哈佛大學醫藥行政與人口學雙主修碩士。以IBM公司副總裁的職位,負責亞太地區十四個國家的市場營銷。目前是香港科技大學MBA的教授,教導經理級的人才『管理決策與領導力』的課程。然而,她在講說自己的經歷時,所側重的卻是與主耶穌三十幾年來愛的故事。
讓神先去愛別人吧

我生長在很好的家庭,從小無憂無慮,年輕的我認為,人只有在出車禍、得癌症、失戀、喪偶時,才需要神。我過的是豐富、快樂的生活,當然不需要神。十幾歲時,有人向我傳福音,說,『神愛世人,甚至將祂的獨生子賜給他們,叫一切信入祂的,不至滅亡,反得永遠的生命。』(約翰福音三章16節)當時,我絲毫不覺需要神的愛,反而心想,世上有太多比我更需要神愛的人,讓神先去愛別人吧。

樣樣不缺,卻若有所缺

大學畢業前,我被選為畢業生代表,同時獲得威斯康辛大學的全額獎學金。那時,我的人生看似完美,可是內心深處卻滿了一股難以名狀的缺失感。就在那時,我開始尋找人生的意義。

當時的我才二十二歲,遙想未來,不禁疑惑:如果人生只是周而複始地去達到一個個目標,換來一次次的虛空感,其意義何在?最終極的人生目標究竟是什麽?我求助於周圍的同學、朋友、老師,得到的不是解答,而是『少年不識愁滋味,為賦新詞強說愁』的評斷。人人都羨慕我所擁有的,勸我不要自尋煩惱。而我卻無法理解,人怎麽可以沒有終極目標,就這樣毫不在乎、漫無目的地活下去。
百思不得其解時,我想到原來那遙不可及,又沒有什麽意義的神。就以一顆誠實的心,簡單地作了我這一生最迫切的禱告:『神啊!祢若是真的,真是創造宇宙的神、造我的主,祢就有責任告訴我,為什麽造我?祢造我的目的是什麽?我人生的目標該是什麽?』

平安確信,解答所有問題

簡單地向神禱告之後,外面的環境一點也沒有改變,可是我的心境卻徹底改變了。有一股莫名的平安從深處湧上來,心裏頓時充滿了愛、光明與盼望。我確信,我會得到答案的。這個信心也讓我繼續追求。這三十多年來,神藉著聖經清楚地回答我的疑問,讓我認識神造人的美意,也使我找到人生終極的目標-過認識基督並贏得基督的生活。

接受主耶穌後,我的生活因祂變得簡單而快樂,常令旁人覺得不可思議。有一次在北京的婦女大會上,一位記者問我,身為女性,如何在高手如林的IBM公司中事業蒸蒸日上?我的回答是:『身為基督徒,我在工作上沒有壓力,因為我既不怕失敗,也不想成功。』

『怕失敗』和『想成功』是人生苦惱的根源。不怕失敗,是因我在神的愛裏。『愛裏沒有懼怕, 完全的愛把懼怕驅除 』(約翰壹書四章18節上)。我也不把成功當作人生目標,當作神來追求,因為聖經告訴我們,『以別神代替耶和華的,他們的愁苦必加增 』(詩篇十六章4節)。以耶和華為神的生活才是真正的穩妥平安。

兩個葬禮,兩種價值
記得我剛進IBM不久,先後參加了兩個葬禮: 一個是我的同事,一個是同為基督徒的年長姊妹。這兩個葬禮深深地影響我。我的同事去世前一晚,帶著我們這群新進員工工作到晚上十點多,豈料回家後心臟病突發去世了。我被安排在葬禮上講三分鐘的悼詞。儘管努力地思考,卻只能想出三句話:這人很好,工作努力,待人友善。我當然講不到三分鐘。這經歷讓我反思,我不願在人生的終點,只有三句話就總結一生的努力。

不久,又參加年長姊妹的葬禮。以前我和先生每週二常常沒吃晚飯,就趕去這位姊妹家聚會。她得知後,就邀請我們聚會前一起用餐。幾道簡單的家常菜,卻特別可口;他們夫婦的關愛,又令人如沐春風。有時向她請教問題,她親切的三言兩語,我的疑惑頓解。我們非親非故,只是同為基督徒的弟兄姊妹,她卻視我們如同己出。

她的葬禮不需要安排由誰來講話,弟兄姊妹一個接一個地搶著講,大家對她由衷的感念述說不完。這位姊妹的葬禮布置得非常簡單,遠不及我同事葬禮的華麗。她也沒有什麽事業上的成就,但她的所是與所作,卻讓我見到了永恆的價值,真正的榮耀。
最佳的決策,永遠的目標

當我在教決策課程的時候,第一堂課就是講『目標』。我要求同學們寫下自己人生的目標,卻驚訝地發現,許多學生對於人生的目標,都難以下筆,不知如何作答。甚至還問我:『人生的目標可不可以是「沒有目標」?』我說,『身為一個領導人是不能沒有目標的,因為你要能「領」,要能「導」,都需要明確的目標。』

課堂每到問答的時間,就有學生問我,『你的人生目標是什麽?』我就抓住機會回答:『我非常樂意與大家分享人生的目標。我的人生有三個目標,因為聖經告訴我們人有三個部分─靈、魂、體。每一個部分都應該有目標。在體的方面,人有身體、物質的需求。在魂的方面,人有精神、思想、情感上的需要。然而,最重要的,乃是靈的需要與追求。』

聖經告訴我們,『神將永遠安置在世人心裏。』因此人天生就有對永恆的追求。這三十多年來,藉著讀聖經和聚會,與弟兄姊妹們過享受基督無限豐富的生活。我能見證,這才是最充實、精彩、滿足的人生,也是一生最上算的決策。(王姊妹)

取材編輯自新人雜誌,第五卷第一期

2011年6月10日 星期五

世上有兩件事,很難!

世上有兩件事,很難!

一是把自己的思想,裝進別人的腦袋,
二是把別人的鈔票,裝進自己的口袋。

前者成功的人,那就叫做:老師。
後者成功的人,那就叫做:老板。

萬一兩者都成功了,那就叫做…

老 婆 !!!  

2011年6月9日 星期四

太陽光電政策 經部遭到糾正

【2011.06.09 03:39 am經濟日報╱記者陳乃綾/台北報導】
 
監察院2011.6.8糾正經濟部的太陽光電躉購政策及設置管理辦法,認為施行後有重大瑕疵,甚至沒有考慮太陽光電設備價格直落,將費率草率訂為「簽約日」,違反誠信原則、有損政府形象。

監察院說,政府去年將太陽光電的收購價,從簽約日改成完工日,引發業者及民眾反彈,昨通過監委趙榮耀、劉玉山提案。
據經部規定,業者申請再生能源發電設備經認定後,最多可在兩年半期限內完工,監委指出,有些業者為了等待光電設備降價、讓建造成本降低,而一直「合法」拖延完工。

監委表示,辦法施行還不到半年,就發現業者和農民的申請設置量已失控,業者又延後完工以求厚利,造成全民損失。

有種智慧叫低調,有種明白叫糊塗

幸福,是用來感覺的,而不是用來比較的。
生活,是用來經營的,而不是用來計較的。
感情,是用來維繫的,而不是用來考驗的。
愛人,是用來疼愛的,而不是用來傷害的。
金錢,是用來付出的,而不是用來衡量的。
謊言,是用來擊破的,而不是用來粉飾的。
信任,是用來沈澱的,而不是用來挑戰的。

假如有一天你想哭,打電話給我,不能保證逗你笑,但我能陪著你一起哭;假如有一天你想逃跑,打電話給我,不能說服你留下,但我會陪著你一起跑;
假如有一天你不想聽任何人說話,打電話給我,我保證在你身邊,並且保持沈默;假如有一天我沒有接電話,請快來見我,因爲我可能需要你。

幹不完的工作,停一停,放鬆心情;
掙不夠的錢財,看一看,身外之物;
看不慣的世俗,靜一靜,順其自然;
生不完的悶氣,說一說,心境寬廣;
接不完的應酬,辭一辭,有利健康;
盡不完的孝心,走一走,回家看看;
還不完的人情,掂一掂,量力而行;
走不完的前程,緩一緩,漫步人生!

時間是治療心靈創傷的大師,但絕不是解決問題的高手。
人生三不鬥:不與君子鬥名,不與小人鬥利,不與天地鬥巧。
人生三不爭:不與上級爭鋒,不與同級爭寵,不與下級爭功。
人生三大憾事:遇良友不交,遇良機不握,遇好書不讀。

【人生三論】
人生三不爭:不與上級爭鋒,不與同級爭寵,不與下級爭功。
人生三修煉:看得透想得開,拿得起放得下,立得正行得直。
人生三福:平安是福,健康是福,吃虧是福。
人生三爲:和爲貴,善爲本,誠爲先。
人生三不等:孝老,行善,健身。
人生三快事:美酒、 摯友、 枕邊書!

初戀--世界上最美麗的事情;
暗戀--世界上最隱蔽的事情;
熱戀--世界上最糊塗的事情;
癡戀--世界上最麻痹的事情;
苦戀--世界上最遙遠的事情。
失戀--世界上最痛苦的事情。
愛情就是一種輪回,一種從美麗走向痛苦,然後從痛苦中解脫,最後走向永恒的東西。

有些人一直沒機會見面,等有機會了,卻又遲疑了。
有些事一直沒機會做,等有機會了,卻不想再做了。
有些話埋藏在心中好久,沒機遇說,等有時機說的時候,卻說不出口了。
有些愛一直沒機會愛,等有機會了,已經不愛了。
有人說,跟戀人講道理,是不想愛了;
跟老婆講道理,是不想過了;
跟同事講道理,是不想混了;
跟上司講道理,是不想幹了……
人生在世,有許多地方是沒道理可講。
我想說,不是沒有理講,是有許多不同的理要講。
此外,除了理之外,人還要講愛、講情、講法……

有一種心態叫放下;
有一種境界叫捨得;
有一種幸福叫守候;
有一種智慧叫低調;
有一種選擇叫放棄;
有一種明白叫糊塗;
有一種心態叫包容;
有一種快樂叫簡單;
有一種美德叫微笑;
有一種幸福叫珍惜;
有一種美麗叫自信;
有一種感動叫分享;
有一種真情叫關愛;
有一種溫暖叫感恩;
有一種成功叫堅持。

可遇不可求的十種貴人,千萬別錯過:
1、教導及提拔你的人;
2、願意嘮叨你的人;
3、願意和你分擔分享的人;
4、願意無條件力挺你的人;
5、願意欣賞你的長處的人;
6、願成爲你的榜樣的人;
7、願意遵守承諾的人;
8、願意不放棄而相信你的人;
9、願意生你氣的人;
10、願意爲你的人。
11、愛情就像白米飯,浪漫就像桌上的菜。人餓時,會想著吃飯,但吃完後,更多人喜歡評論菜好不好吃,而忽略白米飯的味道-----
12、看透了的幾個名詞:
解釋:永遠是多餘的,懂你的人不需要它,不懂你的人更不需要它。
冷漠:有時候並不是無情,只是一種避免被傷害的工具。
爲你難過而快樂的人是敵人;爲你快樂而快樂的人是朋友;爲你難過而難過的人是那些應該放進心裏的人!朋友:就是將你看透了還能喜歡你的人。
13、【IN語】.不要對我太好,讓我分不清你是愛情還是友情。
.你的話,我連標點符號都不信。
.QQ的在線率越高,證明這個人越寂寞。
.世界這麽亂,裝純給誰看。
.人生就像打電話,不是你先挂,就是我先挂。
.距離産生的不是美,是小三。
.自從我得了神經病之後,整個人精神多啦!!
14、The minute you think of giving up, think of the reason why you held on so long. --在你想要放棄的那一刻,想想爲什麽當初堅持走到了這裏。
15、沒有過不去的事情,只有過不去的心情】確實是這樣,很多事情我們之所以過不去是因爲我們心裏放不下,比如被欺騙了報復放不下,被諷刺了怨恨放不下,被批評了面子放不下。
大部分人都只在乎事情本身並沈迷於事情帶來的不愉快的心情。其實只要把心情變一下,世界就完全不同了。

2011年6月8日 星期三

上市公司強制設薪酬委員會

[2011-01-28 01:28 中國時報 林上祚、曹秀雲/台北報導]

金管會2011-01-27 討論通過「上市公司薪酬委會設置及行使職權辦法」草案,薪酬委員會成員人數不得少於三人,每年至少開會兩次,為了避免經理人自肥,董事會通過之薪資報酬,如優於薪資報酬委員會之建議,除應就差異情形及原因,於董事會議事錄載明外,並應於通過二日內對外公告,1610家上市公司,最遲在今年底都要設置薪酬委員會。

 金管會要求,上市公司應於今年9月底前,設置薪資報酬委員會,為了避免新規定,衝擊上市櫃公司董事會運作,實收資本額未達100億元公開發行公司,得於今年底前設置完成。在考量初期尋覓人才困難,金管會採循序漸進做法,規範本辦法施行日起算三年內,薪資報酬委員會三分之一以下之成員,得由公司一般董事擔任,不適用獨立性要求之規定,但該成員不得擔任召集人及會議主席。

 薪酬委員會主要職權為,訂定及檢討董監事、經理人績效評估及薪資報酬之政策、制度、標準與結構,金管會要求,薪酬委員會成員應符合專業性及獨立性之規定,已依證券交易法設置獨立董事者,由獨立董事推舉一人擔任召集人及會議主席;無獨立董事者,由全體成員互推一人為之,為強化資訊公開,薪酬委員於委任及異動時,應於事實發生之即日起算二日內辦理公告申報,薪籌委員會每年至少開會二次。
 金管會要求,董事會討論薪資報酬委員會之建議,應綜合考量薪資報酬之數額、支付方式及公司未來風險等,若不採納或修正該委員會之建議,應由全體董事三分之二以上出席,及出席董事過半數之同意行之,並於決議中具體說明不同意之原因。

主管經/樂在吃虧【2011.06.08 04:46 am經濟日報╱林行宜】

網路上,流傳一個殘酷的生死競賽故事:話說在非洲的大草原上,每天清晨,斑馬醒來,得提醒自己,一定要跑得比獅群中最快的獅子還要快,否則就會喪命。同樣地,獅子醒來,也告訴自己,至少要跑贏斑馬群中最慢的一隻斑馬,否則就會餓肚子。

在「適者生存」的演化法則下,只要比他人快一點、多一些,即便是取巧走捷徑、插隊不守規定或占點他人的便宜,只要能略勝一籌,就能增加勝出與存活的本錢。落後者,失去延續生命與族群的機會;留存者,便將計較、競爭的基因世代相傳下來。

靈性與德性修為上,則要求人們謙讓、不計較。孔融讓梨予兄長的美德,收納入兒童啟蒙之《三字經》,讓「融四歲,能讓梨」的故事,成為禮讓的傳頌經典。佛經偈語中,更以「心包太虛,量周沙界」為境界,期望修行者能具此寬大無量的胸懷。

若以身、心、靈三層次而言,身體傳承了人性計較的基因,靈性則嚮往包容;人的心,夾在身與靈的矛盾與衝突之間糾結與拉扯,無怪乎,想放下對與錯的爭論,吞下委屈並學著吃虧,是一件極為困難的修行。

然而,主管在職場的歷程中,有時卻不得不面對「吃虧」的窘境與考驗。

在高階權力傾軋中,必要時須背黑鍋扛責,得吃虧。包下吃力不討好的三不管工作,得吃虧。接下人人迴避的高難度任務,得吃虧。因形勢比人強,得讓利予其他強勢單位,或讓位予其他晉升候選人,更是吃了大虧。

吃了悶虧的主管,除了「啞巴吃黃蓮」無處申訴之外,內心更是黯淡神傷而難以釋懷。需得找個說法,平撫自己的情緒,嚥下這個梗塞於喉頭的「虧」。

從因果論的觀點,人輪迴於世,無非是人世間的債權或債務未清。依據物質不滅的道理,即使僅相差分毫,權利與義務的正負抵消紀錄不會自動歸零或四捨五入。故人在世道中,還是得錙銖必較,終究得算個明白。

認同此論點者,或許較能泰然地看待「吃虧」這件事。因為,如果原本就虧欠對方,吃虧不過是償還前債。如果過往並無「相欠債」紀錄,同樣基於物質不滅之定律,則吃虧將累計未來回饋的福氣能量,可謂短空長多。

此外,主管在學習成為優質管理者的歷程中,總難免因智識或經驗不足而犯錯。一個無心的管理失當、不慎的決策失誤,都將對當事人造成影響與傷害,而這些受傷者可能包含部屬、上級主管或其他無辜受累者。

當主管沉浸在「吃虧」的悲情時,是否想過,自己也曾因不當的舉措而導致他人吃虧?

傳言,以忠義聞名的關雲長,因中計陷伏而遭斬首後,冤靈滿腹怨恨而四處尋頭。後遇智者大師開示:汝過五關斬六將,所斬人首亦不計其數,這些人又應向誰索還頭顱呢?關公因而開悟而轉為護國佑民的護法神。

了凡大師曾說:「人為善,福雖未至,禍已遠離;人為惡,禍雖未至,福已遠離。」人間的是是非非,不知有多少罪待贖與還。如果,主管能接受因果論而願以吃虧贖罪或折抵業障,讓職場後半段能少些阻力或多些助力,或許便較能「樂在吃虧」了。

2011年6月3日 星期五

財務稽核爆出問題 宏碁泛歐裁員300人

 更新日期:2011/06/02 09:35 記者鄒秀明/台北報導
http://tw.news.yahoo.com/article/url/d/a/110602/2/2sm1u.html

宏碁前執行長蘭奇前陣子閃電去職,昨晚再度丟出震撼彈;新團隊到歐洲稽核,發現庫存、應收帳款異常,公告將一次認列營運損失四十三點五億元台幣,泛歐區將裁員三百人。

宏碁利空連環爆,宏碁的「歐洲神話」也一夕崩解,董事長王振堂深感歉疚自責,他昨天宣布,放棄去年董監酬勞,也不參與員工分紅。另外,宏碁全體董監事也承諾,將去年董監酬勞減半,原本約近九千萬元大幅刪減至四千多萬元;去年員工紅利也將減少四成。但為維護股東權益,今年現金股利三點六元則維持不變。

宏碁也決定精簡泛歐地區組織,減少人員將達三百名。預估將支付重組成本約三千萬美元,但未來每年也可因此節省約三千萬美元。由於利空連連,宏碁第二季可能出現虧損,宏碁昨天還宣布,今天起再實施庫藏股護盤。

宏碁昨天自爆歐洲部分國家庫存、應收帳款異常,凸顯過去引以為傲的泛歐市場,其實財務、稽核都有問題。一位高層主管說,過去外界看到宏碁產品在歐洲連年大賣,當時宏碁不斷宣稱對庫存管理自豪;但前執行長蘭奇下台後,新經營團隊前往查核,赫然發現通路被塞進大量存貨。

王振堂昨天對全球同仁發布信件,除驚爆西班牙通路庫存、應收帳款偏高外,還點出當地運輸倉儲業者手中的通路庫存竟高達九十天,形同宣告泛歐地區實施的「零庫存營運模式破功」。他也對員工坦言,過去被「零庫存營運模式」誤導,泛歐地區管理遭零碎切割,相關庫存資訊「只有特定人才能看到全貌」,未被即時查核與處理。

值得注意的是,泛歐地區過去直屬前執行長蘭奇管轄,連財務長也常駐歐洲,但竟然就在腳下隱藏庫存地雷,又為何財報能審核過關,預料將引起法人質疑。宏碁強調,將檢視問題原因與責任歸屬,並提出處理方案。

宏碁認列庫存損失後,將造成每股一點五九元損失,股價恐遭逢賣壓,宏碁決定今起再度實施庫藏股護盤,預計到八月一日止,將買回二點七萬張股票。

三星在美國控告友達、宏碁、明基、三洋電機等四家廠商侵害專利權

三星又在美興訟 告我四廠商侵權 (自由時報2011/06/03 04:11劉千郁、卓怡君、蔡乙萱)

世界最大面板製造商三星電子週三在美國控告友達、宏碁、明基、三洋電機等四家廠商沒有支付液晶顯示器(LCD)產品科技使用權、侵犯三星專利權。
三星同時向美國德拉瓦州聯邦法院、北加州聯邦法院與美國國際貿易委員會提出告訴,指稱友達與其客戶三洋、宏碁、明基所進口與銷售的LCD產品侵害多項專利權;近來三星動作頻頻,三星與蘋果公司才因為智慧型手機與平板電腦互控抄襲吵得不可開交,現在台灣廠商也捲入與三星的專利權訴訟。

三星在提交美國國際貿易委員會的文件中,要求委員會裁定禁止銷售與進口侵犯三星LCD專利權的產品,該技術主要應用在電視、顯示器與筆記型電腦,同時三星向聯邦法院主張與專利權相關的賠償,但沒有指出明確的金額,三星聲明稿指出,為保護公司投資與客戶權益,三星會跟過去一樣繼續採取行動對抗任何未經許可使用專利科技的行為。

友達、宏碁研究因應

友達發言人蕭雅文表示,公司正評估這個案件,將採取必要行動保護公司與股東權益。宏碁主管說,目前已在研究討論如何因應這件官司,但根據過去的侵權相關訴訟,宏碁從沒被告倒過,將採取必要行動捍衛公司及股東利益。身為友達集團的終端產品廠明基則表示,還未收到相關文件,因此不便發言。

分析師指出,侵害專利權案件在科技業中十分常見,特別是面板與半導體廠商間技術研發競爭激烈,不過大部分案件都會以和解作結,因為判決過程曠日廢時,企業擔心訴訟結束時專利科技也已經失去時效性,今年四月友達與日本夏普達成撤銷相互控告的協議,三星與夏普也在去年二月達成類似和解案

美國專利權研究機構IFI指出,市值約一千三百七十億美元的三星去年在美國申請專利權數量高居第二,僅次於IBM。
針對三星所採取的控告行動,國內法人和業者也有不同的解讀;業者認為,該訴訟案件可能與近期相當熱門的平板電腦有關,認為三星積極搶攻市佔率,但法人卻持不同看法,認為由三星控告友達與其三家客戶三洋電機(Sanyo Electric Co.)、宏碁和明基名單觀察,應與電視(TV)專利有關係。

三星在美告侵權 友達:捍衛利益(中國時報2011/06/03 02:46 王宗彤/台北報導)
全球最大面板製造商南韓三星電子(Samsung)昨天(周四)發布聲明表示,在美控告台灣友達光電(2409)及其3家客戶,涉侵犯三星部分面板顯示器專利,要求禁止相關產品進口至美國銷售。友達說,全力維護公司及客戶權益。

三星電子指出,三星電子已向美國國際貿易委員會(ITC)提告,指控這些公司的液晶顯示器(LCD)產品未付費而使用其技術。此外,三星也向德拉瓦州和加州的聯邦法院提起侵權訴訟。三星發言人南基永(Nam Ki Yung)表示,受牽連的友達等3家客戶,分別是三洋電機(Sanyo Electric Co.)、宏碁(2353)和明基(現在佳世達)。

三星表示,在遞交美國國際貿易委員會的訴狀中,尋求禁止採用這些面板產品的電視和電腦螢幕輸美銷售,而在遞交德拉瓦州和加州法院的訴狀,則是尋求賠償。三星並未透露尋求賠償金額。三星之前遭蘋果(Apple Inc.)指控抄襲,之後反控蘋果侵權。

友達強調,將進一步了解詳細狀況後,再針對三星指控做出最適當處理,一定會維護公司及客戶的權益,但對客戶的影響則不便代為說明。宏碁也說,公司不對進行中的法律案件發表評論。

由於面板及半導體產業的侵權爭訟常見,但大部分結果都採庭外和解。全球第4大面板廠友達,今年4月與日本夏普(Sharp)簽訂專利交叉授權協定,同意放棄彼此間所有侵權訴訟。

讀孫子兵法學英文/喜怒不形於色【2011.06.03 03:30 am經濟日報╱朱文章】

喜怒不形於色 wear a poker face

孫子說:「佯北勿從,餌兵勿食」,要人不被小勝沖昏頭,而為敵人拖刀計(Parthian shot)所乘。老兵久經沙場,見多識廣,要他因為小利上當,並不容易。但對一般人,要他在旗開得勝之際,卻不乘勝追擊,這倒很難。

進退如何拿捏?五代十國的馮道「累朝不離將相、三公、三師之位」,為官40多年,靠得就是從蛛絲馬跡判定大局走勢,有「讀心」功夫加持,隨時預備(in the works),能見風轉舵,難怪可以當政壇不倒翁(Vicar of Bray)。
政壇之路既長且辛,天真爛漫,胸無城府者(be footloose and fancy-free),稍加撩撥,就容易強出頭而發難(casting the first stone),到處結怨而不自知,多半因此快速隕落。此乃因為他們目無餘子,忘了自己也有同樣的缺點(a beam in one's eye),黔驢之技被人看穿,就會被當成箭靶遭致攻擊。

讀心術對賭徒尤其重要,因為稍露出些微不尋常,就會被人抓到小辮子迎面痛擊(run square into it),破壞原有布局,甚至賠上最後老本(bottom dollar)。

2010年歐洲撲克巡迴賽義大利站賽冠軍得主奧莉維亞‧柏瑞,一路過關斬將,抱回獎金(cash in her chips)新台幣5,200萬元。柏瑞在牌桌上只有撲克臉孔(poker face),讓人完全猜不透她的牌路,年僅25歲的美麗佳人,竟然有個綽號叫「鐵娘子」,這是因為任誰也猜不透她芳心的緣故。

例:"Former CEO complained in his Parthian shot that the board paid far more attention to politics than policy."「前執行長臨走前使出回馬槍,說董事會只會耍政治手腕,不在乎政策內容。」"Minister Feng always has a new plan in the works during every regime change."「馮道總能事先規劃,安渡每回政權轉移。」

"Feng really was behaving like the Vicar of Bray, for he changed his affiliations with each change of government."「馮道最擅長見風轉舵,每當改朝換代,他也馬上換個腦袋,繼續擔任高官。」

"Jane believes her hand is good now that she is footloose and fancy-free."「阿珍一手好牌,頓時喜形於色。」"She's always criticizing her colleagues, casting the first stone no matter what the circumstances."「她喜歡挑剔,不管場合,動輒搶先斥責同僚。」

"Nobody with a beam in his eye can see things clearly. He is dangerously low on discernment."「看不見自己缺點的人,眼力最差。」

"Olivia decided to run square into it after she scrutinized the way her competitor tipped his hand."「奧莉薇雅從對手小動作研判對策,決定攤牌。」
"He spent his bottom dollar on some new clothes to wear for his job interview."「他把剩餘的錢添購新裝,準備好好面試。」"I decided to cash in my chips to get some money to go back to school."「我決定獲利了結,回學校唸書。」

"All presidents keep secrets, but over a 72-hour span leading to Bin Laden's death, Obama's capacity to keep a poker face was tested as never before."「總統都懂得動心忍性,但狙殺賓拉登前72小時,歐巴馬總統臉上完全看不出跡象,真是工夫到家了。」(作者任教於陸軍官校)

2011年6月2日 星期四

不動產入帳 「企業自選」列選項;安永會計師:自選法 較符合IFRS精神【2011.06.02 03:04 am經濟日報╱記者陳乃綾/台北報導】

金管會6.2.2011將召開國際會計準則(IFRS)上路不動產如何入帳公聽會,金管會內部除考慮成本法外,有條件讓企業自選市價法也將是選項之一。對於IFRS上路後「開帳日」設定成本,也考慮可採資產重估後的價值。不動產評價採取成本法或市價法,是IFRS實施的後續問題,新制實施第一天的「開帳日」成本該如何設定也是監理機關與產業界的一大攻防。官員表示,對於IFRS上路,「開帳日」設定之成本,不動產是採原始成本或資產重估後價值,金管會也將聽各界意見。

舉例來說,若採資產重估後價值,不動產的原始成本若是100元,在「開帳日」設定成本時,重估後價值可能是150元;一旦准採重估後價值,企業就馬上出現增值利益,保留盈餘可大大提高。

金管會內部評估,在IFRS上路「開帳日」設定成本時,准許採重估後價值,對後續不動產入帳方式強制採成本法,可能可以略作平衡。金管會官員6.1.2011表示,對於不動產入帳方法,不論是強制採成本法,或有條件的讓企業自行選擇市價法或成本法,都是可以考慮的選項。

官員強調,提供給公聽會與會者參考的財報編制準則修正草案,雖採強制成本法,但這並不代表金管會最後的決策,今天既要召開公聽會,金管會內部當然有必要提供想法,供各界討論參考,但程序上仍須提到金管會委員會討論通過,政策才算定調。

據了解,根據金管會初步蒐集到的外界意見,多數仍主張,不動產入帳方式應由企業自行選擇成本法或市價法,各國也多採取企業自選作法。也有業者建議,主管機關可以訂定相關配套,對採市價法的企業訂出一些嚴謹的條件,以解決主管機關的疑慮。這種有條件的讓企業自選市價法或成本法,是規劃對採市價法者,設定一條的門檻條件,符合條件的企業,就可以自行選擇採用市價法。



行政院金融管理監督委員會將在6.2.2011舉辦國際會計準則(IFRS)投資性不動產公聽會,安永聯合會計師事務所會計師林素雯表示,IFRS最大特色就是反映市場價值,主管機關應讓企業自行選擇計價方式,同時也承擔價值波動的風險。

金管會近日拋出議題,傾向將IFRS財報中投資性不動產統一採成本法計價,原因是「國內鑑價機制尚未成熟」。會計師指出,統一採成本法計價,雖可讓企業不必年年重鑑價、使財報穩定,但卻透露出主管機關對鑑價機制不夠信任。

安永會計師宋孟霖表示,鑑價常讓人認為主觀強、公正度待商榷,但國內不動產估價運作多年,已建立公會、學會,並遵循國際評價準則制定國內評價準則。

林素雯表示,IFRS本來就是要讓企業依照經營事業的性質,自行選用適合的計價法,讓財報反映公司經營體質與資產效益,揭露資產真實價值,因此才開放企業可自行選擇不動產採成本法或市價法計價。

林素雯說,雖然金管會有權力限縮上市櫃公司適用成本計價,但像金融保險業等以投資不動產資產為本業的產業,採成本法計價無法讓資產真實價值反映在每股淨值與資產淨值上,有違業者期待。不過,未來如確立不動產統一成本計價,只要符合40號公報投資性不動產條件,還是要在財報附註中揭露資產市價。

2011年6月1日 星期三

代理成本的觀念

CH12 長期股權投資

長期股權投資是上市櫃公司在資本市場無法避免的轉投資活動,隨企業的成長而有可能成為資產負債表的最大宗資產項目。最好的轉投資控股模式是近100%持股(標準的母子血親關係);其次是逾50%控制(像是叔侄關係);再其次是達到權益法認列損益且取得董監事(像是遠親關係)。如果無法達到前述三項標準,建議放棄轉投資,如果非做不行,最起碼未來應該還有業務往來貢獻。若轉投資總金額不小但大都是小額持股比例,或以高持股投資公司從事金融短線操作,就像把一筆錢丟在路旁,風險自然會提高。


長期股權投資能否產生優良績效主要還是繫於經營者的管理能力及誠信行為。正常情況,轉投資持股比率愈高,愈能顯現管理階層的經營企圖。當企業主營業務步入成熟甚或衰退時,它可能成為企業的獲利支柱,但也可能變成母公司的沈重包袱,甚至成為財務危機的溫床。長期股權投資佔資產比率過高-公司轉投資愈多,可能跨入愈多產業,讓公司財務報表愈來愈複雜,如果有很多海外子公司,通常也會使會計師更難查帳。

資料來源:股市工坊http://tw.myblog.yahoo.com/sss120

CH7 程式測試技術之差異

內部控制架構-------英國Turnbull報告

英國Turnbull報告:

1. 英國內部控制的發展來自於公司治理的推動。20世紀80、90年代是英國公司治理研究的高峰期,各種專門委員會紛紛成立並發布各自的研究報告,其中較著名的有1992年Cadbury Report、1994年Rutterman Report、1995年Greenbury Report、1998年Hampel Report,1998年形成公司治理委員會綜合準則(Combined Code of the Committee on Corporate Governance)。綜合準則被倫敦證券交易所(London Stock Exchange,LSE)認可,成為交易所上市規則的補充,強制要求所有英國上市公司應遵守該準則。該準則有三條涉及公司內部控制的規定:(1)公司董事會負責建立一套健全的企業內部控制制度以保護投資者的投資以及公司資產;(2)董事會負責每年一次的檢查以及評價內部控制制度的有效性,內部控制的檢查範圍應涵蓋所有控制,包括財務、營運、遵循、風險等方面,並應向股東報告;(3)若公司沒有設立內部稽核,董事會應隨時評估公司對內部稽核工作的需求。另外,倫敦證券交易所的「上市規則」中規定:上市公司在年報中應揭露內部控制,說明執行內部控制的情況,如果沒有建立一套健全的內部控制或僅部分建立內部控制,應詳細說明情由。

2. 「上市規則」僅對建立和揭露內部控制提出了原則要求,但並沒有提供建立內部控制的具體方法或模式。鑑於上市公司應提出一個內部控制方面的具體操作性的規定,倫敦證交所委託英國特許會計師協會(Institute of Chartered Accountants in England and Wales,ICAEW)成立以Turnbull為主席,由董事長、總經理、財務經理、部門經理、外部審計人員、企業員工以及大學教授組成的委員會,就如何幫助在英國上市公司的貫徹執行「上市規則」和「聯合準則」中的建立健全內部控制的要求進行研究。該《內部控制-董事關於「聯合準則」指南》,又稱Turnbull報告。

3. Turnbull報告指出,內部控制是指包括政策、過程、任務、行為以及公司其他方面的體系。內部控制目標在於效率和效益性,保證內外部報告的質量和遵循法律、法規以及內部政策。事實上,Turnbull報告是一種原則導向的規定,該項指導原則並不能列舉出所有內部控制的問題,各公司應根據自己的具體情況具體分析。這是因為英國的上市公司不習慣執行面面俱到的法律條文,更喜歡法規僅列出一些重要方面和需關注的問題,具體如何操作由企業自己決定。在英國,原則導向的內部控制規定,更有利於企業結合實際情況後貫徹執行,更有利於企業創造價值。該報告的目的在於要求企業將內部控制融入到商業過程中,並對聯合準則中內部控制的系列要求進行遵循。公司的內部控制體系應反映包括組織結構在內的控制環境,包括的要素為:控制活動,資訊與溝通,監控。與COSO相比,英國內部控制的目標是保障股東投資與公司資產的安全,更傾向於保護股東利益,更強調風險。

4. 2004年,財務報導委員會成立Turnbull工作團隊(Turnbull Review Group)。2005年10月發布新修訂後的報告,對原有Turnbull報告做局部修訂:一是進一步強調要求將內部控制嵌入公司業務流程的各個環節和程序;二是在處理好揭露內部控制與保守商業秘密的關係的前提下,要求董事會在年報中揭露已經或正在採取的彌補檢查過程中發現的內部控制重大缺陷的措施;三是要求在年報中增加資訊量以幫助股東了解公司風險管理過程。

內部控制概念之起源

一、 早在西元前3600年的美索不達米亞文化的記載中,就可見內部控制的基本思想以及粗糙的財務管理活動:記錄員要核對付款清單,並在付款清單上打上「點、鈎、圈」等核對符號,表明檢查帳目的工作已經完成。

二、 古埃及法老統治時期,實施「三官牽制」,貨幣存入銀庫時,首先要由記錄官在銀庫外加以記錄,然後接受銀庫出納官的監察和登記。同樣,當收獲季節結束將穀物運進倉庫之前,由監察官監視並記錄穀物裝運情況;進倉時,由記錄官登記每批穀物運進倉庫之前,由記錄官登記每批穀物的數量及種類。這種穀物和貨幣入庫須經記錄官、出納官和監督官幾道環節的做法,具有互相監督以及控制的作用。

三、 古希臘時期,官吏上任前要接受資格審查,任職期間要接受其稱職與否進行的信任投票,任期結束要接受卸任審查,即對其經手的錢財進行稽核交接。

四、 古羅馬時代實施「雙人記帳制度」,某項經濟事項發生後,由兩位記帳員在各自的帳簿上同時記載,然後由他們定期核對對方的帳簿記錄,以檢查有無記載錯誤或舞弊情事發生,進而達到控制資產的目的。

五、 中國最早的內部控制思想可以追溯到西周時代,西周掌管會計工作的最高機構為司會,出納工作分為「職內 」、「職歲 」、「職幣 」,其目的在於各職務專於職守、相互牽制,防止舞弊。

六、 13世紀末,「複式簿記」出現後,內部控制的方法有了改變。在當時,作為會計控制的複式簿記是以單純的記帳人與保管人分離的職能分工為基礎。13世紀末,義大利使用借貸複式簿記法。複式簿記與單式記帳法相比較,其主要特點是:對每項經紀業務都以相等的金額在兩個或兩個以上相互連繫的帳戶中進行記錄(作雙重記錄,這也是此一記帳法被稱為「複式」的由來);各帳戶之間客觀上存在著對應關係,對帳戶記錄的結果可以進行試算平衡。複式簿記更能反映資金增減變動的來龍去脈,並有助於檢查帳戶處理和保證帳簿記錄結果的正確性。

七、 20世紀初期,股份有限公司的規模不斷擴大,內部分工越來越細,所有者和經營者相互分離。為了保護資產,確保會計記錄的適當性,一些企業按照人們的主觀思想建立內部控制制度,內部控制由原先的自發無意識的活動開始逐步走向有意識的設計與執行階段。

資料來源:宋蔚蔚(2010),「內部控制理論與實務」,清華大學出版社。
職內「掌邦之賦入」,即掌管歲入紛向會計書籍,負責登記、考核朝廷的全部財務收入事項。
職歲「掌邦之賦出」,即掌管歲出分向會計書籍,負責登記、考核朝廷的全部財務支出事項。
職幣「掌式法,以斂官府,都鄙與凡用邦財者之幣,振掌事者之餘財」,即掌管餘財分項會計籍書,負責登記、考核朝廷的全部財務結餘事項。

會計操縱(accounts manipulation)

一、 會計操縱(accounts manipulation)之定義:

美國學者Schipper(1989)廣義定義會計操縱係指財務報表提供者在一般公認會計原則容許範圍內,基於經濟上的動機或原因,運用損益認列的自由裁量權,干預財務報表的製作報導過程,並進而控制盈餘的報導。加拿大學者Scott 在其財務會計理論(Financial Accounting Theory)一書中,對會計操縱下了一個較狹義的定義,Scott認為會計操縱係指公司管理階層對於會計盈餘的控制。

二、 會計操縱之概念:

可歸納為兩類,一為經濟收益觀念下之會計操縱,一為資訊觀念下之會計操縱。Scott(2000)(經濟收益觀念下之會計操縱概念)指出會計操縱活動是公司管理當局利用會計政策選擇的自由性,進而對財務報表科目進行操控,以促使公司價值上升,讓公司股東本身效用極大化,並使公司市場價值極大化的過程。而Schipper(1998)(資訊觀念下之會計操縱概念)則認為會計操縱活動是公司管理當局為獲取一定的私人利益,或屈服於相關利益團體對於公司獲利預期的壓力,而對財務報表進行之操弄過程。

三、 會計操縱之方法:

(一) Watts and Zimmerman(1978):當公司負債比率愈大,且愈接近債務契約的限制條款時,公司管理階層愈有可能會將利息資本化。

(二) Hagerman and Zimijewski(1979):當公司在物價上升的情況下,其管理階層愈會採用存貨先進先出法(First-in, First-out,FIFO)使盈餘增加。

(三) Dhaliwal(1980):石油能源公司對探勘成本的處理,在採用探勘成本法時,其盈餘較低。

(四) Holthausen(1981):當公司的負債佔業主權益比率愈高時,公司的管理階層愈傾向使用直線法提列折舊。

(五) Bowen,Noreen and Lacey(1981):公司對於利息資本化政策的選擇,採行利息資本化得以使盈餘增加。

(六) Daley and Vigeland(1983):當公司的負債比率愈高或是愈接近股利發放限制的公司時,愈有可能將研究發展支出予以資本化。

(七) 李國豐(1991):在「我國上市公司以營業外損益操縱盈餘之探討」研究中指出,我國上市公司在績效較差的情況下,會傾向於調整營業外損益,以達到會計操縱之目的。

(八) Bartov(1993):公司當年度不含出售損益之盈餘較低或負債佔權益比率較高時,公司管理階層會傾向於採用出售長期投資或資產等方法來增加當年度的盈餘,以達到盈餘平穩性的目標。

(九) 江振煒(2005),「我國上市櫃公司從事公開舉債與銀行借款活動有否會計操縱行為的實證研究」,中央大學財金研究所碩士論文:根據上述相關文獻,將公司的會計操縱方式歸納為下列四種方式:
1. 會計方法之選擇。
2. 應計項目之調整。
3. 同時採用 1、2 種方式。
4. 營業外損益之操縱。