各種風險之彼此關係

〝臺灣菸酒股份有限公司103年從業職員（儲備主管）甄試〞這張考卷有四大題申論題，第三大題其實並不特殊，反而是那種老掉牙上課講過幾百次的考古題。然而，時代變遷，這種題目的解答已牽涉到26、48、51號審計公報的新觀念，練習考古題不一定要每一題親自寫過一遍，但是每一題一定都要「想通一遍」，藉由考古題讓自己思考：如果我是沒有實務經驗的老學究，我想看到什麼樣的答案，重新想想應該怎樣回答，讓自己知道自己哪裡需要加強還有增加自己在考試時的反應，同時也藉由考古題來篩選一定要背的法條、定義與標題。

【103年台菸職】 會計師提供財務報表審計之際，將會面對相關之風險，有查核風險（Audit risk）、固有風險（Inherent risk）、控制風險（Control risk）、偵知風險（Detection risk）、重大不實表達風險（Materiality misstatement risk）、過度信賴風險（Risk of assessing control risk too low）、信賴不足風險（Risk of assessing control risk too high）、錯誤接受風險（Risk of incorrect acceptance of a population）、錯誤拒絕風險（Risk of incorrect rejection of a population）、抽樣風險（Sampling risk），以及非抽樣風險（Non sampling risk），請回答以下問題： （一） 為何查核風險永遠存在？會計師應如何降低查核風險？請說明之。【15分】 （二） 會計師面對上述各種風險之彼此關係為何？請予以說明。【10分】 擬答： （一） 為何查核風險永遠存在，會計師應如何降低查核風險： 1.   為何查核風險永遠存在： 為分析查核風險之特性，其可分為固有風險、控制風險及偵查風險。固有風險係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。控制風險係指內部會計控制制度未能及時預防或查出重大錯誤之風險。內部會計控制先天即受限制，故控制風險永遠存在。偵查風險係指查核人員執行查核程序後仍未能查出既存重大錯誤之風險。查核人員因選用不當查核程序、執行偏差、誤解查核結果、採用抽查等，均可能造成偵查風險。 既然固有風險、控制風險及偵查風險三者於執行查核工作時都一定會存在無法避免，故查核風險不可能為零，其會永遠存在。 2.   會計師應如何降低查核風險： 於查核風險的三項組成要素中，會計師無法通過自己的工作來降低固有風險及控制風險的性質，會計師唯一能掌握的只有偵查風險。偵查風險之大小繫於查核人員所採用之查核程序及其執行情形。故查核人員可藉適當之規劃、督導及複核、實施查核工作之品質管制等，將查核風險降至可接受之水準。 （二） 各種風險之彼此關係，分述如下： 1.   查核風險、固有風險、控制風險、偵查風險、重大不實表達風險： 依51號公報，查核風險是「財務報表有重大不實表達而查核人員未能發現，以致出具不適當查核報告」之風險，主要係針對財務報表而言。48號公報（風險導向審計」Risk-based Auditing）不再分別評估固有風險及控制風險（但固有風險與控制風險之觀念仍然存在，只是合併評估），而係強制規定經由瞭解受查者及其環境（包括內部控制），直接辨認並評估財務報表在查核前即存有重大不實表達之風險（重大不實表達風險是固有風險×控制風險的結果）。故財務報表整體之查核風險不應再分為固有風險、控制風險與偵查風險，而應考量重大不實表達風險及偵查風險對查核風險之影響。 2.   抽樣風險、非抽樣風險： 依26號公報，抽樣風險係指查核人員依據抽樣結果所作成之結論，與查核母體全部項目應有結論不同之可能性。非抽樣風險係指查核人員使用不當之查核程序或誤解查核證據，致未能辨識錯誤之存在，無論是否採用抽樣程序進行查核工作，均可能發生非抽樣風險。非抽樣風險與抽樣無關。 3.   過度信賴風險、信賴不足風險、錯誤接受風險、錯誤拒絕風險： 依26號公報，查核人員採用抽樣方式執行內部控制之控制測試時，其抽樣風險包括過度信賴風險及信賴不足風險。查核人員進行證實程序時，其抽樣風險包括錯誤接受風險及錯誤拒絕風險。信賴不足風險及不當拒絕風險與查核之效率有關。過度信賴風險及不當接受風險與查核之效果有關。

平均每單位估計法最常使用分層抽樣

一直以來，許多學生都不能理解為什麼「平均每單位估計法最常使用分層抽樣」？剛好解到〝臺灣菸酒股份有限公司103年從業職員（儲備主管）甄試〞這張考卷，又剛剛好看到這一題，今天就以這個題目跟大家來分享「平均每單位估計法最常使用分層抽樣」的意義，交流一下觀念，奉上擬答給大家參考，請笑納！

【103年台菸職】 請回答下列有關審計抽樣的問題： （一） 審計抽樣可分為統計抽樣與非統計抽樣，而選取樣本方法又分機率選取與非機率選取，請問在執行審計抽樣之際，統計抽樣與非統計抽樣之異同為何？並說明上述四種之關聯。【15分】 （二） 執行審計抽樣之際，何種測試會採用分層抽樣？採用分層抽樣選取樣本之理由為何？請詳細說明之。【10分】 擬答： （一） 統計抽樣與非統計抽樣之異同及關聯： 統計抽樣係指以概率論和數理統計為理論基礎，將數理統計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計方法。非統計抽樣是審計人員利用專業經驗和主觀判斷，選取樣本的一種方法。 1.   兩者的關聯為：第一，會計師執行查核測試，既可以運用統計抽樣，也可以運用非統計抽樣，兩者還可以結合使用；第二，查核人員於設計與選取查核樣本，執行查核程序及評估抽樣結果時，無論採用何種抽樣方法，會計師均須運用專業判斷；第三，統計抽樣與非統計抽樣，兩種抽樣方法若運用得當，均可提供足夠與適切之查核證據。 2.   兩者的相同點為：統計抽樣與非統計抽樣均存有一定程度的抽樣風險和非抽樣風險。 3.   兩者的相異處為：統計抽樣是利用概率論法則來量化控制抽樣風險的；非統計抽樣的抽樣風險無法作成統計檢定推論，故非統計抽樣無法量化風險。 （二） 平均每單位估計法最常使用分層抽樣及採用分層抽樣選取樣本之理由： 1.   平均每單位估計法最常使用分層抽樣： 分層抽樣法係按照某種原因或標準，將母體劃分為若干具有相似特性之群體，這些分支的母體簡稱為層（stratum）。分層可使查核人員專注於查核可能有較大錯誤之項目，通常也可減少樣本量。當（1）母體內樣本單位的差異較大時；和（2）分層後能達到層間差異大，層內差異小的原則（各層不能有重疊現象）。再以簡單隨機抽樣法，分別從各層獨立的抽出個單位組成一個含有個單位的樣本，根據此樣本中各單位的平均與母體各層單位的個數去推估母體平均。 2.   採用分層抽樣選取樣本之理由： 通常欲調查的母體有很大的變異性（即分散度很大），或有歪度很大的分布時，若採用簡單隨機抽樣法從母體中抽取樣本，則分布在兩端的單位可能沒有被抽中的機會，或者抽出太多極端的樣本，因而失去母體的代表性，以致推估的準確度不高。反之，若按照母體分布的狀態，將其抽樣單位分為大、小二層或更細分，降低各層內單位間的變異程度，使各層間的變異程度提高；根據變異數分析原理，層間變異愈大則層內變異愈小，因此各層樣本的代表性將會增高，將其合併以估計整個母體總合或平均值必能獲得準確度很高的估計結果。

審計學【101年檢事官財經組】

我選擇審計學【101年檢事官財經組】這一題來做釋列說明，理由是一般補習班的解答是錯誤的！為什麼我會這麼說呢？您看我第（一）小題的詳解就知道了。一般補習班解第（一）小題時，都只是單純從屬性抽樣項目與樣本量的變動關係去得出結論，但那樣的結論是錯誤的，因為由真正查表可以得知，情況a所需的樣本會是較大的，而非一般補習班所說的「無法判斷」！有興趣的朋友，請參考我的解析，謝謝各位！ 

【101年檢事官財經組】（6分）（6分）（6分）（8分） 請回答下列與審計抽樣相關的問題： （一）     於屬性抽樣時，在其他條件不變的情況下，請判斷下列兩種情況，何者所需的樣本較大，並請說明理由。情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%。情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%。 （二）     在使用統計抽樣進行內部控制測試時，抽取樣本的方法有那幾種？ （三）     查核人員有時會將樣本單位抽出後放回母體，再進行下一個樣本單位的選取。選取樣本時，是否要抽出再放回的考量因素為何？ （四）     由於內部控制的缺失，根據查核人員過去的查核經驗，預期受查者存貨明細帳經常發生高估的錯誤，而高估之錯誤與帳面金額並沒有關係。您建議使用那一種統計方法進行證實測試最為適當？並請說明理由。 （一） 關於問題（一），情況a所需的樣本較大，理由如下： 預期母體偏差率（PDr）係指查核人員根據過去經驗，預期母體可能會有的最大誤差率。預期母體偏差率愈小，代表母體發生偏差的機會小，故僅需較少樣本量；預期母體偏差率愈大，代表母體發生偏差的機會大，故需較多的樣本量。因此，預期母體偏差率與樣本量成正比。 最大可容忍偏差率（TDr）係指查核人員在不改變對內部控制的信賴程度下，所能容忍的最大偏差率，亦即查核人員於評估控制風險時對受查者的內部控制所願意接受的最大偏差率。查核人員願意接受的可容忍偏差愈小，所要求的樣本量就會愈大。因此，可容忍偏差率與樣本量成反比。 1.   理論上，最大可容忍偏差率增加的幅度大於預期母體偏差率增加的幅度，因為可容忍偏差率愈大，所要求的樣本量就會愈小，因此情況a所需的樣本較大。 2.   實務上，假設查核人員可接受5%可接受過度信賴風險（ARACR），情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%，查表得知，樣本量為93個﹔情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%，查表得知，樣本量為77個。假設查核人員可接受10%可接受過度信賴風險（ARACR），情況a：預期母體偏差率為1%，最大可容忍偏差率為5%，查表得知，樣本量為77個﹔情況b：預期母體偏差率為2%，最大可容忍偏差率為8%，查表得知，樣本量為48個。 準此，可知情況a所需的樣本較大。 （二） 關於問題（二），在使用統計抽樣進行內部控制測試時，選取樣本之方法常用者有下列三種： 1.   隨機選樣：係指對母體內或每一分層內之所有項目，以可事先計算之機會選取樣本。例如使用隨機號碼表選樣。 2.   系統選樣：係指以某一固定區間為選取間隔，並於首一區間內設一隨機起點以選取樣本。區間通常以項目數或累積金額為基礎。例如：選取每隔20張之傳票，或應收帳款帳戶累積金額每隔一萬元者為樣本。採用系統選樣時，為防止選取之樣本不具代表性，查核人員應注意母體內之所有項目是否為隨機排列。 3.   隨意選樣：係指選樣時不考慮金額大小、資料取得難易或個人之偏好，以隨意方式選取樣本，惟採用此方法時較易發生偏差，宜特別謹慎。 （三） 選取樣本時，是否要抽出再放回的考量因素： 1.   若使用隨機數表產生兩個相同的號碼時，查核人員可採取：（1）不放回抽樣（sampling without replacement）：代表一個項目一旦被選取，即不再放回母體合格項目中，故不會被第二次選取。（2）放回抽樣（sampling with replacement）：表示一個項目被選取後，立刻被放回母體合格項目中，因而可能被第二次選取。 2.   以亂數表選取樣本時，雖然不放回抽樣與放回抽樣均符合統計抽樣理論，但查核人員少採用放回抽樣方式進行查核抽樣的工作，因為採用不放回抽樣較有效率。 （四） 建議使用「差額估計法」進行證實測試最為適當，理由如下： 1.   「由於內部控制的缺失，根據查核人員過去的查核經驗，預期受查者存貨明細帳經常發生高估的錯誤，而高估之錯誤與帳面金額並沒有關係。」，因此不適用屬性抽樣原理之PPS之預期沒有錯誤或是只有一些高估錯誤之要件。 2.   由於查核值與帳面值間存在差額，但差額之大小和母體帳面值並無顯著關係，相較於單位平均估計法及比率估計法，差額估計法是較具成本效益之傳統變量抽樣方法。