員工國外出差所支領的膳宿雜費是否需課徵所得稅？

【實例說明】

一般而言，公司都會訂定「國內外出差管理辦法」，以便公司同仁因公務赴派國內、外出差、受訓或講習等相關規定有所遵循。因業務關係到國外出差，該期間所領之膳宿差旅費是否視為公司支付員工之勞務報酬？

某台資企業的「國內外出差管理辦法」中出差費報支規定，以出差日本為例，公司規定出差時扣除飯店、交通及交際費外，每天日支金額為美金80元。但：若全無收據報支，僅可領日支費的一半，即美金40元。若提供收據，則可領日支費，美金80元。若提供的收據超過80元，則只能領美金上限80元。

問題是，因絕大部分同仁皆無法提供單據，所以只能領一半40元，經公司同仁反應要求提高時，公司財務表示：現行規定是視為〝公司費用〞，若更改規定日支費一律80元的話，則視為〝個人所得〞，要課稅。

【分析說明】

一、先看法條件：依「所得稅法」第14條第1項第3類規定：

「薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得：薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第四條規定免稅之項目，不在此限。」

依所得稅法第14條第1項第3類規定，為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費不超過營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定標準者，免予核算薪資所得。至於超過規定標準者，依同法第14條第1項第3類第2款規定仍屬於薪資所得，營利事業給付予員工時，得免予扣繳所得稅，惟應依所得稅法第89條第3項規定，列單申報稽徵機關。

結論就是：要看是否超出規定標準，未超過則不算；超過，則算是薪資所得。

二、至於標準呢，應該要看「營利事業所得稅查核準則」第74條第3項規定：

（一）旅費：

1.      旅費支出，應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件，足資證明與營業有關者，憑以認定；其未能提出者， 應不予認定。

2.      旅費支出，尚未經按實報銷者，應以暫付款科目列帳。

（二）旅費支出之認定標準及合法憑證如下：

膳宿雜費：除國內宿費部分，應取得旅館業書有抬頭之統一發票或普通收據，予以核實認定外，國內出差膳雜費及國外出差膳宿雜費日支金額，不超過下列最高標準者，無須提供外來憑證，准予認定：

1.      國內出差膳雜費：

營利事業之董事長、總經理、經理、廠長每人每日700元。

其他職員，每人每日600元。

2.      國外出差膳宿雜費：

依營利事業所得稅查核準則第74條第3項規定，營利事業列支員工出差旅費支出認定標準，國外出差的膳宿雜費係比照國外出差旅費報支要點所定，依「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」之日支數額認定。但自行訂有宿費檢據核實報銷辦法者，宿費部分准予核實認定外，其膳雜費按上述標準之5成列支。

出差費，依「營利事業所得稅查核準則」第74條規定：「旅費支出，應提示詳載逐日前往地點、訪談對象及內容等之出差報告單及相關文件，足資證明與營業有關者，憑以認定；其未能提出者，不予認定。」 營利事業國外出差旅費，應依實際出差地區之日支生活費，列報國外膳宿雜費：營利事業員工出差列報旅費支出，應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件，足資證明與營業有關者，憑以認定。赴國外出差者，其國外膳宿雜費應比照「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」或「中央政府各機關派赴大陸地區出差人員生活費日支數額表」規定認列。假設某一公司列報的國外旅費支出，膳宿雜費按香港的日支數額列報，經查飛機票根所載目的地均為香港，惟出差報告單內容則為赴大陸內地洽公，香港僅為轉乘地，並非實際出差地區，該公司按香港的較高生活費日支數額列報膳宿雜費，經國稅局依前揭日支數額表重行核算，調整剔除超列費用並補徵稅款。

三、而本例探討的是「國外」，所以在〝膳宿雜費〞部分得再參考「國外出差旅費報支要點」第7條之規定：「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表，由行政院另定之。前項生活費日支數額之劃分，概以百分之六十為住宿費，百分之三十為膳食費，百分之十為零用費。」

重點是所謂的〝交際費〞性質為何？若被認定為膳食費之類，那麼等於只剩額度的10%了，若否，則為50%。

四、得再來看「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」的規定。若以明石地區為例，每日額度為297元，若10%只有29.7元，若50%則為148.5元。就文字上來看，交際費應該也算在膳雜費裡，也因此，若要無單據領80美金，可能真的要視為薪資所得了。