公司提供免費樣品之帳務處理（台灣做法）

 

【實務案例】

台灣某公司的產品仍在開發階段，故經常提供免費樣品給客戶試用，但是在送樣品時沒有在帳上做「減掉庫存」的處理，導致帳面庫存大於實際庫存。請問公司該如何調整成實際庫存？公司會計小姑娘曾請教過會計師，如何將送給客戶的「免費樣品」扣庫存？會計師的回覆是：開銷貨發票將庫存沖掉。公司會計小姑娘不解的是，這樣做不就增加銷貨金額但卻又收不到錢嗎？而且既然是免費的，為什麼不能借記「營業費用－樣品費」這樣的會計項目呢？

【案例分析】

案例中的會計師顯然是認為免費贈送樣品給顧客，符合台灣的營業稅法第3條第3項第1款「視同銷售」之規定：營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，應依營業稅法施行細則第19條規定以時價開立銷項發票。 

However，財政部於75年12月29日發布台財稅第7523583號解釋令：以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售開立統一發票，為簡化作業，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

另外，營利事業購入樣品、物品作為贈送，營利事業購買贈品贈送顧客，依財政部65年12月17日台財稅第38342號函規定，應於購買時列入資產帳戶，於顧客兌領時再轉有關費用帳戶。且應依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第6目規定應取具統一發票或普通收據為憑，實際發送時並需依同條款第7目到第11目規定編製相關報表。

【稅法觀念】

一、營利事業將自身產製品（或商品）轉為樣品：

依營利事業所得稅查核準則第78條第2項第7款規定，營利事業列報贈送樣品費時，贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據，但贈送國外廠商者，應取得運寄之證明文件及清單，憑以認定。若公司帳上有將自身產製品（或商品）轉為樣品費項下列報，而該公司僅提示內部產品出庫紀錄表，未提供受贈廠商出具書有樣品品名、數量的收據，致該貨物出庫後無法證明為贈送樣品使用，與前揭查核準則規定不符，將遭國稅局剔除補稅。

二、購物贈客應列資產後再轉費用：

國稅局調查年度營利事業所得稅結算申報列報鉅額業務推廣費，業務推廣費內容包括產品促銷及廣告活動等費用，產品促銷活動，發現實際贈送數量與原購進贈品數量不一致，經查核發現購入贈品時已全額列報費用，年底時並未將尚未送出之贈品轉列贈品盤存，致剔除相關費用500萬元，還要補稅85萬元。

營利事業購買贈品贈送顧客，應於購買時列入資產帳戶，於顧客兌領時再轉有關費用帳戶。贈品費用之認列，是以贈品是否送出為準，贈品如逾年底尚未發送，則須轉列贈品盤存；如於購入贈品時未列入資產帳戶，而以費用科目列報，在年底時應就尚未送出贈品轉列贈品盤存。

贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據；銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製贈品支出日報表；舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動，應以買受者寄回空盒之信封及贈領清冊為憑；以小包贈品分送消費者，得以經發放人簽章之贈品日報表代替收據；若為給付獎金、獎品或贈品，應有贈送紀錄及具領人真實姓名、地址及簽名或蓋章之收據。

【本例總結】

一、購買樣品之進項發票可申報扣抵營業稅（進項稅額）。

二、於購進貨物時：

（一）   已知道將供贈品使用→帳入「廣告費」，年底未用完時，須提列盤存。

（二）   不知道將供贈品使用→帳入「進貨（存貨）」，贈送樣品時，再由進貨（存貨）轉出為「費用」，分錄如下：

1.    購入時：

借：進貨（存貨）   xxxx

進項稅額       xxxx

貸：現金、銀行存款或應付帳款    xxxx 

2.    進貨轉供樣品使用時：（不必另開銷貨發票）

借：商品轉出           xxxx

貸：進貨（存貨）　　   xxxx

 

借：樣品費（廣告費）   xxxx

貸：商品轉出           xxxx

三、贈送樣品時，不用另開發票，但如果有是與銷售貨物有關之贈品，如買10送1、買手機送手機套等，可於備註欄加註。

四、銷貨發票金額不可為0。

五、贈送樣品之數量明細，應詳加記載，俾憑以入帳。