營所稅損200億元 提前顯現
經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】 2010.07.22 03:29 am
99年度營利事業所得稅暫繳申報9月開徵，配合企業所得稅率自25%降為17%，財政部指出，今（99）年選擇採取非試算暫繳稅款的企業，亦可改按17%稅率計算稅款，估計營所稅降稅損失有200億元會提前在今年顯現。
試算暫繳目前有二種，一是直接按上年已納稅款的半數做為暫繳稅款；(96會計師, 詳見p.s.稅務法規 p. 116 No. 5) 一是以當年度前六個月的營收總額，按當年度稅率計算應納暫繳稅款，即試算暫繳。99年營所稅率下降後，採試算暫繳報稅者，適用稅率即為17%；但非採試算暫繳者，因98年度營所稅率為25%，若仍以上年已納營所稅半數繳納，就會出現溢繳情形。
財政部因此將在近日內發布解釋，規定營利事業依所得稅法第67條第1項規定計算99年度暫繳稅額時，應以其98年度營利事業所得稅結算申報的課稅所得額，按99年度17%的營所稅率，及起徵額12萬元所計算稅額的半數為暫繳稅額。
財政部指出，今年起企業繳納營所稅的起徵額已經調高為12 萬元，今年以前為5萬元，在計算暫繳稅款時，除稅率改按17%計算外，全年所得額12萬元以下者，因為未達起徵額，將可直接免繳暫繳稅款。
同意99年營所稅暫繳稅款選擇採用非試算暫繳方式報稅的企業，亦可直接按17%稅率計算應納稅款，財政部表示，目的在避免企業出現「先徵後退」的稅款資金積壓問題。
經典試題:
(96年會計師)
Q: 一般營利事業如何計算營利事業所得稅暫繳稅額?
(A) 按上年度核定之暫繳稅額
(B) 按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額
(C) 按上年度結算核定營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額
(D) 按前二年核定稅額平均數為暫繳稅額
ANS: (B)
(詳見p.s.稅務法規 p. 116 No. 5)
品希老師的提醒:
所得稅法第67條 (預估暫繳)
I 營利事業除符合第69條 (免予暫繳) 規定外,應於每年九月一日起至九月三十日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額, 自行向庫繳納, 並依規定格式,填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據, 一併向該管稽徵機關申報
II 營利事業未以投資抵減稅額, 行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者, 於自行向庫繳納暫繳稅款後, 得免依前項規定辦理申報.
III 公司組織之營利事業, 會計帳冊簿據完備, 使用第77條(結算申報書之使用)所稱藍色申報書或經會計師查核簽證¸並如期辦理暫繳申報者, 得以當年度前六個月之營業收入所得額, 依本法有關營利事業所得稅之規定, 試算期前半年之營利事業所得額, 按當年度稅率, 計算期暫繳稅額, 不適用第一項暫繳稅額之計算方式.
(93年普考稅務行政) (92年普考稅務行政)(91年會計師檢覈考)
Q: 何謂 ”暫繳稅額”,如何計算及申報? (25分)
(擬答請詳見p.s.稅務法規 p. 119)
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