某台資包裝廠，依第四章第一節計算稅額，主要生產紙箱，該企業2013年度銷售收入297萬元，銷項稅額50萬元，進項稅額47萬元，應繳稅金3萬元，已繳3萬元。
國稅局人員到公司實地檢查時，決定到車間去看看，發現該企業生產場地外邊有下腳料，經查看和詢問車間工人，工人們說賣了，再查詢財務人員檢查帳簿時，帳薄上卻沒有發現有銷售下腳料的記錄。當國稅局人員詢問下腳料哪裡去了時，財務人員無法繼續隱瞞，被迫承認了實情：「銷售的下腳料未計收入，主要是賣給有業務關係的外地一家造紙廠，為了是降低從對方購買紙的價格。」
【大陸稅務處理】
增值稅一般納稅人企業將下腳料銷售給客戶，所收取的現金應按17%稅率繳納增值稅。處理下腳料的收入應直接申報為收入，而不追溯調減產成品的入帳成本。
根據《增值稅暫行條例》第1條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。第2條規定納稅人銷售或者進口貨物，除本條第二項、第三項規定外，稅率為17%。據此，企業銷售下腳料收入，不論是賣給個人還是公司，都應按17%的稅率計算繳納增值稅，並於收取對方現金時開具發票。
包裝廠銷售下腳料收入未計收入，未申報納稅，根據《增值稅暫行條例》第1條規定和徵管法第63條規定，對該企業做出如下處理：此行為定性為偷稅，鑒於偷稅比例未達到刑法規定的標準，該單位主管人員態度誠懇，主動配合稅務機關檢查。除責令限期補繳增值稅外，對所偷稅額罰款0.5倍，並按規定加收滯納金。市局稽查局按照法律規定向該企業下達《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，企業在法定的期限內未提出行政覆議，也未提出訴訟，並按照規定期限繳了稅款、罰款和滯納金。
如果生產的產品與耗用的原材料適用不同的增值稅稅率，應從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處於原材料階段還是處於產成品階段，原因是無法核算清楚。
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例如，某飲料廠在生產優酪乳的過程中需要使用適用13%低稅率的鮮奶，鮮奶驗收入庫後如果沒有被生產車間領用發生損失，可以按照13%的稅率作進項稅額，如果直接對外轉售，也可以按照13%的稅率計算銷項稅額。但是鮮奶一旦被生產車間領用，由於被生產車間領用的原材料的適用稅率既有13%低稅率的，又有17%高稅率的，雖然在領用時有具體明確的數量和金額，但在加工過程中產生的下腳料中很難分清適用13%的是多少，適用17%的是多少，因此應從高適用增值稅稅率，統一按照17%的稅率計算銷項稅額。常見的錯誤是分別按照13%和17%計算銷項稅額。
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如果生產的產品屬於應徵消費稅的應稅消費品，且處理的下腳料屬於產成品階段，即具有應稅消費而的使用價值，那麼處理下腳料在計算增值稅銷項稅額的同時，還必須計算消費稅。
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例如，某化妝品廠在生產的化妝品進行灌裝過程中不可避免地產生殘液，殘液的處理方式主要有兩種：—種是直接報廢不產生任何收入；另一種是進行簡易包裝作為職工福利或對外出售。前者從稅法角度不作任何處理，因為沒有產生相應的收入。而後者由於將產成品用於職工福利或對外出售，因此需要視同銷售計算銷項稅額。同時由於下腳料已經具有應稅消費品的使用價值，因此必須計算繳納消費稅。但是由於下腳料的相關成本已經由正常出售的化妝品負擔，下腳料也沒有經過正常包裝，因此確認計稅價格時可以低於正常的銷售價格，與正品的正常銷售價格無關。
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處理下腳料的收入應直接申報為收入，而不應該追溯調減產成品的入帳成本。
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例如，某電纜廠在生產過程中產生一些下腳料，其對外處理收入為11700元，應作的會計處理如下：
借：庫存現金 11700
貸：其他業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) l700
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這筆業務，有收入但沒有成本，原因是相關的成本已經隱含在正品的成本中。由於金額較低，按照會計核算的重要性原則，不需要追溯調減正品的生產成本，因此只需要按照相關的規定申報所得稅收入就可以了。
【台灣稅務處理】
銷售下腳及廢料的收入，應在出售時依規定開立統一發票，並在辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為當年度收入或成本的減項。
製造或加工業，常於製造或加工過程中，陸續發生零星材料，產生所謂下腳，又或者製造產品的材料發生變質、變形或損壞等，以致不能用於製造產品而產生廢料。製造或加工過程中，發生零星材料，致不能用於製造產品而產生下腳及廢料。這些下腳及廢料銷售的收入，應如何申報？
營業稅法第1條規定，「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。」同法第2條又規定，在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的營利事業和個人，為營業稅的納稅義務人。企業在生產過程中出現的下腳料，其銷售收入屬於其他業務範圍，應依相應產品的稅率繳納營業稅。
依據營利事業所得稅查核準則第36條規定，銷售下腳及廢料的收入，應列為收入或成本的減項。所以公司出售下腳及廢料的收入，應在出售時依規定開立統一發票，並在辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為收入或成本的減項。
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例如，甲公司103年9月銷售下腳及廢料收入合計100萬元，除應依規定開立統一發票外，在辦理103年度營利事業所得稅結算申報時，應將其銷售下腳及廢料收入100萬元，列為收入或成本的減項。
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商業會計法第71條第4款規定，商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金。
【查核重點】
銷售企業生產過程中產生的殘次品、報廢品、下腳廢料，必須計算營業稅銷項稅額。原因是銷售的下腳料已經出了企業，屬於對外銷售，具有商業性質，因此需要計算銷項稅額。
如果不入帳，就會少計營業稅銷項稅額，少繳營業稅。對此，查核人員首先要瞭解企業生產特性，瞭解是否會產生下腳及廢料等；再來就是要深入企業現場檢查，瞭解生產過程中發生的下腳料的去向。
生產中產生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入「原材料」。如果在查核中發現帳上無記錄，有可能是下腳料收入不開發票，不開發票還入什麼帳，直接入小金庫得了。
查核人員要瞭解下腳料銷售是否按應稅收入核算，如果沒有，就要進一步查核是否有隱匿收入的問題。
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