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稅法所稱「核課期間」之意義及如何計算？ (2010/7/1)


(桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示，民眾常對於稅法所稱「核課期間」之意義及如何計算不太明瞭。該局稱，所謂「核課期間」係規定應課稅之事實在一定期間內，稅捐稽徵機關得依法發單徵收或補徵稅捐，逾此期間則不得再行核課，即稅捐稽徵機關行使核課權之期間。北區國稅局指出，依稅捐稽徵法第21條規定，稅捐之核課期間如下：

一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。
二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為5年。
三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。

在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。
該局為讓納稅義務人瞭解核課期間如何計算，特將相關規定說明如下：
一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申報日起算。
二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算。
三、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。
該局舉例說明：甲公司於98年5月20日辦理97年度營利事業所得稅結算申報，因已在規定期間內申報，因此自申報日起算5年內為其核課期間，亦即至103年5月19日止，除非甲公司有故意以詐欺或不正當方法逃漏稅捐之情形，否則103年5月19日以後，縱經發現97年度有應徵之稅捐，亦不得再行補徵；但甲公司如有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅，則其核課期間應為7年，亦即在105年5月19日以前，仍可補稅及處罰。另甲公司如未在規定期間（98年5月31日）內辦理97年度營利事業所得稅結算申報，則其核課期間應為7年，自該年度所得稅結算申報期間屆滿之翌日起算7年，即在105年5月31日前發現有應徵之稅捐，國稅局均可補稅及處罰。
該局特別呼籲納稅義務人，應於規定期間內誠實申報所得，若發現有疏忽未申報之所得，請儘速依規定自動補報，否則經國稅局於核課期間內查獲，均會補稅及處罰，納稅義務人不可不慎。

(資料來源: 財政部稅務入口網 99.07.01)

經典考題
(95年會計師)
請就稅捐稽徵法有關核課期間與徵收期間的規定, 回答下列問題:
(一) 何謂核課期間?如何計算? (4分)

(二) 何謂徵收期間?如何計算? (4分)

(三) 張三於95年5月3日申報94年度綜合所得稅, 其核課期間應如何計算(2分)

(詳解見p.s.系列用書 – 稅務法規p.s.歷屆試題詳解P. 13)


(96稅務特考三等)
請依據稅捐稽徵法規定, 說明何謂”核課期間”與”徵收期間”? 並說明對於已於規定期間內申報之所得稅其核課期間應為幾年? 又房屋稅之徵收期間應為幾年? (25分)


(詳解見p.s.系列用書 – 稅務法規p.s.歷屆試題詳解P. 15)