面對兩岸租稅協議的機會與因應

過去兩岸受限於意識形態，使得台海兩岸的經濟往來受到諸多限制。隨著近來兩岸氣氛改善，終於能夠著手進協相關的經濟協議與開放，兩岸租稅協議即是其一。面對兩岸租稅協議可能簽訂的未來，企業在兩岸的組織架構與稅務規劃上，將面臨什麼挑戰？而政府在協議談判的過程中，應為企業爭取哪些權益？

自台灣開放投資大陸以來，大陸的低成本、低工資吸引許許多多台商渡海設廠，在過去二十年來的耕耘，許多台商從小企業成長為大型企業，也帶動了大陸沿海城市的發展。然而，大陸想從世界工廠的角色，逐漸轉變為世界市場的角色，從2008年起實行的《勞動合同法》主要目的除了提升勞工權益的保障，帶動工資的成長，還發揮對外來投資企業的洗牌效果，以去蕪存菁，留下願意循法且永續經營的企業。不但大陸的低成本、低工資的光環逐漸褪色之餘，更取消外資企業所享有特殊租稅優惠，2008年新適用的《企業所得稅法》大幅削減了租稅優惠的誘因，增加了外資與台商企業的經營成本。

另一方面，國際間興起了反避稅的浪潮，台灣與大陸的稅政主管機關（以下簡稱稅局）分別制定了移轉訂價的相關規定，並日趨嚴加查核。兩岸稅局的積極查稅，使得台商備感雙重課稅的壓力，早期台商前進大陸時，由於大陸稅制尚未完備，而長期感到困擾，台灣稅局也因為取得台商在大陸所得資料的不易，易產生了許多避稅逃稅的空間。

為何要與大陸簽定租稅協議?

許多台商是藉由第三地設立控股公司，間接前往大陸投資，而這些第三地公司若是僅具有租稅目的，而不具實際營運的性質，面對兩岸稅局查核技術的進步，對間接投資已達避稅目的的企業來說，租稅風險日漸升高之外，更加深未來重複課稅的疑慮。

重複課稅的情形，當然不僅發生在台商在大陸的投資，同樣也發生在其他國家。藉由簽訂《避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定》（簡稱租稅協定）的方式，減少重複課稅的情形，並便於稅局查核。目前，台灣已與十七國簽訂全面性所得租稅協定，包括新加坡、澳大利亞、甘比亞、比利時、丹麥、印尼、馬其頓、荷蘭、紐西蘭、馬來西亞、南非、史瓦濟蘭、瑞典、塞內加爾、英國、越南及以色列。

然而，身為台灣最大的出口市場、貿易順差來源與第二大進口來源的大陸，截至目前為止僅簽有海運相互免稅的協議。面對未來台商日漸升高的租稅風險、雙重課稅的可能，以及同時面對兩岸稅局稽徵的納稅成本的增加，兩岸實有簽訂租稅協議的需求（兩岸擬採簽訂租稅協議，非協定）。

另一方面，從台灣在國際上的能見度來看，稅政發展起步較晚的大陸迄今已與九十多國簽訂租稅協定，而台灣從一九七零年代第一個租稅協定與新加坡簽訂迄今，增加速度非常緩慢。在台灣企業主要的競爭對手國，如韓國、日本、新加坡、香港等國間都互簽有租稅協定的情況下，台商將肩負較對手更為沉重的稅負成本。

兩岸租稅協議架構

目前台灣與十七國簽訂租稅協定中，除了與新加坡的協定應較早簽訂而內容較為不同之外，其於十六國內容均大致相同。其實目前各國間所簽訂的租稅協定均大同小異，不脫經濟合作開發組織（OECD）版本與聯合國（UN）版本；美國雖然亦是聯合國成員，不過在租稅協定自行另有美國版本。

然而，OECD版本與UN版本架構相近，主要差異在於對於常設機構的處理、扣繳稅率的限制不同，以及對獨立提供個人勞務的租稅管轄權不同。一般來說，UN範本較強調兼顧發達國家與開發中國家的利益，而OECD的版本較著重在已開發國家的利益。雖然台灣與大陸的租稅協議尚未簽妥，不過財政部已表示將以OECD版本與UN版本為參考架構。

(截文自會計研究月刊292期, 2010年3月)