各種風險之彼此關係

〝臺灣菸酒股份有限公司103年從業職員（儲備主管）甄試〞這張考卷有四大題申論題，第三大題其實並不特殊，反而是那種老掉牙上課講過幾百次的考古題。然而，時代變遷，這種題目的解答已牽涉到26、48、51號審計公報的新觀念，練習考古題不一定要每一題親自寫過一遍，但是每一題一定都要「想通一遍」，藉由考古題讓自己思考：如果我是沒有實務經驗的老學究，我想看到什麼樣的答案，重新想想應該怎樣回答，讓自己知道自己哪裡需要加強還有增加自己在考試時的反應，同時也藉由考古題來篩選一定要背的法條、定義與標題。

【103年台菸職】 會計師提供財務報表審計之際，將會面對相關之風險，有查核風險（Audit risk）、固有風險（Inherent risk）、控制風險（Control risk）、偵知風險（Detection risk）、重大不實表達風險（Materiality misstatement risk）、過度信賴風險（Risk of assessing control risk too low）、信賴不足風險（Risk of assessing control risk too high）、錯誤接受風險（Risk of incorrect acceptance of a population）、錯誤拒絕風險（Risk of incorrect rejection of a population）、抽樣風險（Sampling risk），以及非抽樣風險（Non sampling risk），請回答以下問題： （一） 為何查核風險永遠存在？會計師應如何降低查核風險？請說明之。【15分】 （二） 會計師面對上述各種風險之彼此關係為何？請予以說明。【10分】 擬答： （一） 為何查核風險永遠存在，會計師應如何降低查核風險： 1.   為何查核風險永遠存在： 為分析查核風險之特性，其可分為固有風險、控制風險及偵查風險。固有風險係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。控制風險係指內部會計控制制度未能及時預防或查出重大錯誤之風險。內部會計控制先天即受限制，故控制風險永遠存在。偵查風險係指查核人員執行查核程序後仍未能查出既存重大錯誤之風險。查核人員因選用不當查核程序、執行偏差、誤解查核結果、採用抽查等，均可能造成偵查風險。 既然固有風險、控制風險及偵查風險三者於執行查核工作時都一定會存在無法避免，故查核風險不可能為零，其會永遠存在。 2.   會計師應如何降低查核風險： 於查核風險的三項組成要素中，會計師無法通過自己的工作來降低固有風險及控制風險的性質，會計師唯一能掌握的只有偵查風險。偵查風險之大小繫於查核人員所採用之查核程序及其執行情形。故查核人員可藉適當之規劃、督導及複核、實施查核工作之品質管制等，將查核風險降至可接受之水準。 （二） 各種風險之彼此關係，分述如下： 1.   查核風險、固有風險、控制風險、偵查風險、重大不實表達風險： 依51號公報，查核風險是「財務報表有重大不實表達而查核人員未能發現，以致出具不適當查核報告」之風險，主要係針對財務報表而言。48號公報（風險導向審計」Risk-based Auditing）不再分別評估固有風險及控制風險（但固有風險與控制風險之觀念仍然存在，只是合併評估），而係強制規定經由瞭解受查者及其環境（包括內部控制），直接辨認並評估財務報表在查核前即存有重大不實表達之風險（重大不實表達風險是固有風險×控制風險的結果）。故財務報表整體之查核風險不應再分為固有風險、控制風險與偵查風險，而應考量重大不實表達風險及偵查風險對查核風險之影響。 2.   抽樣風險、非抽樣風險： 依26號公報，抽樣風險係指查核人員依據抽樣結果所作成之結論，與查核母體全部項目應有結論不同之可能性。非抽樣風險係指查核人員使用不當之查核程序或誤解查核證據，致未能辨識錯誤之存在，無論是否採用抽樣程序進行查核工作，均可能發生非抽樣風險。非抽樣風險與抽樣無關。 3.   過度信賴風險、信賴不足風險、錯誤接受風險、錯誤拒絕風險： 依26號公報，查核人員採用抽樣方式執行內部控制之控制測試時，其抽樣風險包括過度信賴風險及信賴不足風險。查核人員進行證實程序時，其抽樣風險包括錯誤接受風險及錯誤拒絕風險。信賴不足風險及不當拒絕風險與查核之效率有關。過度信賴風險及不當接受風險與查核之效果有關。