100年高考稅務法規解題

100年高考稅務法規

一、 我國現行稅法對不動產之買賣設有「重購退稅」的相關規定。試問該相關規定之目的何在？（7分）又其適用範圍及適用要件為何？請詳述之。（18分）
【擬答】
(一) 重購退稅之目的係減少人民換屋、遷廠之成本：
土地所有權人因經濟或事實上需要將自用住宅、自營工廠用地、自耕農地出售後另購置新用地，依租稅中立性原則，避免政府租稅影響經濟決策，故允許在一定條件下退還稅款，以減輕人民負擔。
(二) 重購退稅條件之比較（以自用住宅為例）：
1. 出售及重購之房地均需符合自用住宅規定，面積符合都市用地3公畝、非都市用地7公畝規定：
(1) 綜所稅：
所有權人、配偶、『受撫養直系親屬』設籍，且無出租或供營業用。
(2) 土增稅：
所有權人、配偶、『直系親屬』設籍，且『出售前一年』無出租或供營業用。
2. 重購時間皆為2年內且先購後售者亦適用。
3. 重購價格計算不同。
(1) 綜所稅：
新購置之『公契契約價格』大於原出售者。
(2) 土增稅：
新購置之『公告現值』大於原出售者扣除『已納土增稅』者。
4. 出售及重購之房屋所有權人限制不同：
(1) 綜所稅：
納稅義務人本人或配偶。
(2) 土增稅：
僅納稅義務人本人。
5. 僅土增稅有5年內不得再移轉或變更用途限制，違反者追繳退還稅款。
6. 重購退稅限額不同：
(1) 綜所稅：
因增列該財產交易所得後增加之稅額，始得申請扣底或退還。但已依法自財產交易損失扣底部分不得退還。
(2) 土增稅：
申請就已納土增稅稅額內，退還其『不足支付』新購土地地價之數額。
(三) 工廠及農地之重購退土地增值稅：
1. 重購價格計算、重購時間同自用住宅。
2. 重購之土地皆需購置同用途之用地，且皆有5年內不得再移轉或變更用途限制。

二、 試依據現行稅法之規定，說明「營利事業」與「營業人」之差別。（12分）又兩者是否必定為納稅義務人？試析論之。（13分）
【擬答】
(一) 營利事業與營業人之差異分析如下：
1. 適用稅法不同：
(1) 營利事業：
依所得稅法第11條規定，係指公營、私營或公私合營，以營利為目的具有『營業牌號』或『場所』之獨資、合夥、公司或其他組織。
(2) 營業人：
依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅）第6條規定具下列情形之一者：
A. 以營利為目的之公營、私營或公私合營『事業』。
B. 『非』以營利為目的之事業、機關、團體、組織，『有銷售貨物或提供勞務』者。
C. 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之『固定營業場所』。
2. 涵蓋範圍不同：
(1) 營利事業：
營利事業僅為營業人型態之一種。
(2) 營業人：
涵蓋範圍較廣，包含營利事業和其他組織。
3. 目的不同：
(1) 營利事業：
以營利為目的。
(2) 營業人：
並不一定以營利為目的，包含非營利組織。
4. 組織型態不同：
(1) 營利事業：
必為『事業』型態，且需具有『營業牌號』。
(2) 營業人：
事業、機關、團體、組織皆可。
皆需遵守稅捐稽徵法及誠實納稅。
(二) 營利事業原則上為營所稅之納稅義務人，但營業稅之納稅義務人不僅限營業人：
1. 營利事業原則上為納稅義務人：
依所得稅法第3條規定，凡在中華民國境內經營之營利事業，應課徵營利事業所得稅。並依規定於每年5月結算申報其上一年度應納結算稅額，於申報前自行繳納。
2. 營利事業免徵營所稅之條件：
(1) 全年所得在12萬以下之營利事業。
(2) 獨資、合夥組織之營利事業，僅需申報營利事業所得額，無需計算及繳納其應納之結算稅額。其營利所得額為獨資資本主、合夥組織之合夥人列為『營利所得』，繳納綜所稅。
3. 營業稅之納稅義務人依營業稅法第2條規定如下：
(1) 銷售貨物或勞務之『營業人』。
(2) 進口貨物之『收貨人或持有人』。
(3) 外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內之無固定營業場所者，其所銷售勞務之『買受人』。但外國國際運輸事業，在中華民國境內之無固定營業場所而有代理人者，為其『代理人』。
(4) 免營業稅項目之農業、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為『轉讓或移作他用之人』。但轉讓或移作他用之人不明者，為『貨物持有人』。
綜上所述，無論是營業人或營利事業，只要在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應成為納稅義務人繳納營業稅。